【建筑业营改增后会计核算探讨】之“增值税下建造合同”

一、增值税简易计税方法下建造合同会计核算举例

例2  E公司于2016年4月与业主签订总承包合同承接乙项目，合同总额18540万元，工期18个月，项目所在地与E公司机构所在地在同一县市，每月业主进行验工计价，支付计量工程量的90%，剩余10%的工程价款于竣工验收后一年支付，合同约定的开工日期为4月30日，E公司对乙项目选用简易计税方法计税。开工后，E公司与某劳务企业签订劳务分包合同，分包合同总额1483.2万元，每月对该分包企业计价，并支付计量工程量的100%。该劳务企业亦对乙项目选用简易计税方法计税。2017年10月31日甲工程竣工结算，2018年10月31日业主支付尾款1854万元，同日E公司向其开具增值税发票。

其他资料如下：

（一）价税分离后，合同总收入为18540÷1.03=18000万元，预计合同总成本为16642.80万元（材料等成本15202.8万元+分包1483.2万元÷1.03=1440万元）。

（二）自开工至2017年4月30日：

1、甲方累计计量完成工程量价税合计数12347.64万元（价12347.64万元÷1.03=11988万元，税11988×3%=359.64万元）；

2、甲方累计付款11124万元，向甲方开具增值税发票11124万元（价10800万元，税324万元）；

3、对劳务分包计量完成工程量价税合计数1112.4万元（价1112.4万元÷1.03=1080万元，税1080×3%=32.4万元）；

4、付款并取得劳务分包企业开具增值税发票1112.4万元（1080+32.4）。

5、累计已发生合同成本11647.8万元（其中：劳务分包成本1080万元，材料等其他费用10567.8万元）。

结合上文例1，截至2017年4月30日，该公司有关财务数据如下： 

“工程结算”科目贷方余额：11988万元

“工程施工—合同成本”科目借方余额：11647.8万元

应交增值税：324-32.4=291.6万元

应交附加税：291.6万元×12%=34.99万元

完工百分比：11647.8÷16642.8=69.99%

累计确认收入：18000×69.99%=12598.2万元

累计确认成本：16642.8×69.99%=11647.8万元

“工程施工—合同毛利”科目借方余额：12598.2-11647.8=950.4万元

“其他应付款—待转税额—简易计税”科目贷方余额：（359.64-32.4）-（324-32.4）=35.64万元

（三）自2017年5月1日至2017年10月31日工程如期完工，发生以下业务：

验工计价：

借：应收账款  6192.36万元

　　贷：工程结算         6192.36÷1.03万=6012万元

　　　　其他应付款—待转税额—简易计税 180.36万元

收款开票，发生纳税义务：

借：银行存款/内部往来  5562万元

　　贷：应收账款 5562万元

借：其他应付款—待转税额—简易计税  5562÷1.03×3%=162万元

　　贷：应交税费—未交增值税—简易计税—未交税款  162万元

归集成本：

借：工程施工—合同成本—人工费    370.8÷1.03=360万元

　　—材料费等            4635万元

　　贷：应付账款/内部往来/原材料等                 5005.8万元

　　　　其他应付款—待转税额—简易计税          -360×3%=-10.8万元

付款收票：

借：应付账款  370.8万元

　　贷：银行存款/内部往来  370.8万元      

借：其他应付款—待转税额—简易计税  -10.8万元

　　贷：应交税费—未交增值税—简易计税—未交税款  -10.8万元

计算完工百分比：

（11647.8+360+4635）÷16642.8=100%

确认收入成本：

本期应确认收入：18000×100%-12598.2=5401.8万元

本期应确认成本：16642.8×100%-11647.8=4995万元

本期应确认毛利：5401.8-4995=406.8万元

本期应交增值税：162-10.8=151.2

本期应交附加税：151.2×12%=18.144万元

借：主营业务成本              4995万元

　　工程施工—合同毛利         406.8万元

　　贷：主营业务收入                  5401.8万元

借：应交税费—未交增值税—简易计税—未交税款  151.2万元

　　贷：内部往来—公司                              151.2万元

借：营业税金及附加                18.144万元

贷：应交税费—应交城建税等           18.144万元

借：工程结算  11988+6012=18000万元

　　贷：工程施工—合同成本              11647.8+4995=16642.8万元

　　　　—合同毛利                 950.4+406.8=1357.2万元

（四）2018年10月31日，收到甲方支付尾款

借：银行存款/内部往来  1854万元

　　贷：应收账款        1854万元

借：其他应付款—待转税额—简易计税  1854÷1.03×3%=54万元

　　贷：应交税费—未交增值税—简易计税—未交税款  54万元

借：营业税金及附加          6.48万元

　　贷：应交税费—应交营业税等    6.48万元

二、项目总体损益计算

（950.4-34.99）+（406.8-18.144）-6.48=1297.59万元