【建筑业营改增后会计核算探讨】之“营业税下建造合同”

一、营业税下建造合同会计核算举例

例1  E公司于2010年4月与业主签订总承包合同承接甲项目，合同总额18540万元，工期18个月，每月业主进行验工计价，支付计量工程量的90%，剩余10%的工程价款于竣工验收后一年支付。5月1日开工后，E公司与某劳务企业签订劳务分包合同，分包合同总额1483.2万元，每月对该分包企业计价，并支付计量工程量的100%。2011年10月31日甲工程竣工结算，2012年10月31日业主支付尾款1854万元，同日E公司向其开具发票。

其他资料如下：

（一）开工前，E公司测算甲项目预计合同总成本为16686万元（其中劳务分包成本1483.2万元，材料等其他成本费用15202.8万元）。

（二）自开工至2011年4月30日，甲方累计计量完成工程量12347.64万元，累计付款11124万元，向甲方开具营业税发票11124万元，对劳务分包计量完成工程量1112.4万元，付款并取得劳务分包企业开具营业税发票1112.4万元。累计已发生合同成本11680.2万元（其中：劳务分包成本1112.4万元，材料等其他费用10567.8万元）

假定以2011年4月30日为资产负债表日（收付款分录略）：

借：应收账款    12347.64万元

　　贷：工程结算    12347.64万元

借：工程施工—合同成本—人工费    1112.4万元

　　—材料费等  10567.8万元

　　贷：应付账款等                        11680.2万元

完工百分比=11680.2÷16686=70%

累计应确认收入：18540×70%=12978万元

累计应确认成本：16686×70%=11680.2万元

累计应确认合同毛利：12978-11680.2=1297.8万元

借：主营业务成本         11680.2万元

　　工程施工—合同毛利   1297.8万元

　　贷：主营业务收入            12978万元

　　　　应交营业税及附加：（11124-1112.4）×3.36%=336.39万元

借：营业税金及附加    336.39万元

　　贷：应交税费—应交营业税等  336.39万元

（三）自2011年5月1日至2011年10月31日工程如期完工，发生以下业务：

验工计价：

借：应收账款  6192.36万元

　　贷：工程结算  6192.36万元

收款开票：

借：银行存款/内部往来  5562万元

　　贷：应收账款 5562万元

归集成本：

借：工程施工—合同成本—人工费    370.8万元

　　—材料费等   4635万元

　　贷：应付账款/内部往来/原材料等     5005.8万元

付款收票：

借：应付账款  370.8万元

　　贷：银行存款/内部往来  370.8万元

计算完工百分比：

（11680.2+370.8+4635）÷16686=100%

本期应确认收入：18540×100%-12978=5562万元

本期应确认成本：16686×100%-11680.2=5005.8万元

本期应确认毛利：5742-5005.8=556.2万元

本期应交营业税费：（5562-370.8）×3.36%=174.42

借：主营业务成本              5005.8万元

　　工程施工—合同毛利         556.2万元

　　贷：主营业务收入                  5562万元

借：营业税金及附加                174.42万元

　　贷：应交税费—应交营业税等           174.42万元

完工对冲工程施工和工程结算科目：

借：工程结算  12347.64+6192.36=18540万元

　　贷：工程施工—合同成本              11680.2+5005.8=16686万元

　　　　—合同毛利              1297.8+556.2=1854万元

（四）2012年10月31日，收到甲方支付尾款（未收到款也需要计税）

借：银行存款/内部往来  1854万元

　　贷：应收账款        1854万元

借：营业税金及附加          62.29万元

　　贷：应交税费—应交营业税等    62.29万元

二、项目总体损益计算

（1297.8-336.39）+（556.2-174.42）-62.29=1280.9万元