营改增下的建筑业税负变化的临界点计算

营改增36号文件公布以来，各路大师专家各样解读在朋友圈、论坛等都是刷屏的状态。很多人都提到了建筑业虽然税率增加了，但是可以抵扣17%进项，进项还是高出了6个点，因此整体税负变化不大。

今天无意中计算了一下，当建筑材料的在整个建筑定价中比例为多少时才与原来的税负相等。

我的计算过程如下（只考虑增值税和营业税）：

假设一个项目定价10000万元（含税价）

营业税=10000*3%=300万元

增值税：

假设可以取得进项税额为X，则：

增值税=10000/1.11*11%-X=990.99-X

如果营改增前后税负不变，则有：

990.99-X=300

得出：X=690.99万元

因此，可以得出如下结论：

1、该临界点税负需要的增值税进项税额占项目定价（含税）的比例=690.99/10000=6.91%

因此，只有建筑企业能够取得的进项税额占项目定价比例大于6.91%才会低于营改增前的税负。

2、如果企业能取得17%的材料进项，材料占比是多少呢？

假设建筑企业能取得增值税专用发票且都是17%的税率（其他税率暂不考虑）：

材料（不含税）=690.99/17%=4064.65万元

材料（含税）=4064.65*1.17=4755.64万元

材料占项目定价的比例=4755.64/10000=47.55%

因此，只有当17%税率的材料大于47.55%（含税）时税负才会低于营改增前。

建筑行业的进项能否取得，将直接决定建筑行业营改增后的税负变化。因此，建筑业对于项目采取简易方式还是一般方式，需要结合项目情况及业主单位对增值税专用的需要等进行综合考虑。从上述计算看，钢构企业的税负将会明显降低，因为钢构企业的材料占了很大比例且基本都能取得17%的进项发票。