商业企业顾客退换货形成存货损失不超过500万必须在企业所得税税前进行清单申报扣除

案例概况

四川如意公司是一大型连锁商贸企业，2015年12月因顾客退换货形成存货损失87万元，如何在企业所得税税前扣除？

税务分析

《国家税务总局关于商业零售企业存货损失税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2014年第3号）规定：

一、商业零售企业存货因零星失窃、报废、废弃、过期、破损、腐败、鼠咬、顾客退换货等正常因素形成的损失，为存货正常损失，准予按会计科目进行归类、汇总，然后再将汇总数据以清单的形式进行企业所得税纳税申报，同时出具损失情况分析报告。 

二、商业零售企业存货因风、火、雷、震等自然灾害，仓储、运输失事，重大案件等非正常因素形成的损失，为存货非正常损失，应当以专项申报形式进行企业所得税纳税申报。

三、存货单笔（单项）损失超过500万元的，无论何种因素形成的，均应以专项申报方式进行企业所得税纳税申报。

根据以上规定，商业企业顾客退换货形成存货损失不超过500万必须在企业所得税税前进行清单申报扣除。因此， 四川如意公司2015年12月因顾客退换货形成存货损失87万元，出具损失情况分析报告，以清单的形式进行企业所得税纳税申报扣除。