纳税人从4S店购买的轿车不能按“产权交易”税目缴纳印花税

案例概况

湖南吉祥公司2016年3月17日从4S店购买一台价值56万元的轿车，如何按规定申报缴纳印花税？

税务分析

《关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）第十问关于“产权转移书据”税目中“财产所有权”转移书据的征税范围如何划定规定，“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。 

根据以上文件规定，湖南吉祥公司从4S店购买一台价值56万元的轿车缴纳印花税有两种观点。

观点1：湖南吉祥公司从4S店购买一台价值56万元的轿车，应根据《关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）规定，按“财产所有权”转移书据缴纳印花税280元（=560,000.00*0.05%）。

观点2：《关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》（国税发〔1991〕155号）规定，“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。湖南吉祥公司从4S店购买的轿车，不是4S店的动产、不动产，也不是4S店的股权，而是4S店的库存商品，因此，不能按“产权转移书据”税目中“财产所有权”转移书据缴纳印花税，应按《中华人民共和国印花税暂行条例》（国务院令1988年第11号）第二条及《中华人民共和国印花税暂行条例》附件：《印花税税目税率表》中分类，湖南吉祥公司从4S店购回汽车，是正常的商品交易流程，按照“购销合同”缴纳印花税168元（=560,000.00*0.03%）。

综上所述，笔者赞成第2种观点。如果湖南吉祥公司汽车后，在车辆管理所登记上牌，即成为经政府管理机关登记注册的动产，汽车的身份发生了变化，由商品变成了财产，湖南吉祥公司再出售该汽车，才应该按照“产权转移书据” 缴纳印花税280元。如果按观点1申报缴纳印花税，则多缴了112元。显然因适用政策不准确，不知不觉给企业造成了经济损失。