纳税人未向主管税务机关履行西开税收优惠备案法律后果

案例概况：

成都吉祥食品有限公司是一食品加工企业，2015年符合享受西部大开发税收优惠的政策的条件，假如该公司在进行2015年度企业所得税汇算清缴前未向主管税务机关备案。假如2016年7月经税务机关检查发现未备案，则成都吉祥食品有限公司2015年是否不能受西部大开发税收优惠政策？

税务分析：

《国家税务总局关于公布已取消的22项税务非行政许可审批事项的公告》（国家税务总局公告2015年第58号）规定，对“西部大开发税收优惠政策审批”等22项税务非行政许可审批事项取消，自2015年8月18日起，西部大开发战略企业所得税税收优惠不再需要主管税务机关核准确认，即可减按15%税率缴纳企业所得税。

根据《国家税务总局关于发布〈税收减免管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2015年第43号）、《国家税务总局 关于发布<企业所得税优惠政策事项办理办法>的公告 》（国家税务总局公告2015年第76号）相关规定，成都吉祥食品有限公司在进行2015年度企业所得税汇算清缴并结清税款前向主管税务机关备案。

以上案例是否可以享受西部大开发税收优惠政策，有以下两种观点：

观点1：该公司在进行2015年度企业所得税汇算清缴前未向主管税务机关备案，成都吉祥食品有限公司2015年不得享受西部大开发税收优惠政策。

观点2：成都吉祥食品有限公司2015年可以享受西部大开发税收优惠政策。

《国家税务总局关于税务行政审批制度改革若干问题的意见 》（税总发〔2014〕107号）第十一条规定，实施备案管理：各级税务机关应当严格区分行政审批和备案管理方式，不得以事前核准性备案方式变相实施审批。实施备案管理的事项，纳税人等行政相对人应当按照规定向税务机关报送备案材料，税务机关应当将其作为加强后续管理的资料，但不得以纳税人等行政相对人没有按照规定备案为由，剥夺或者限制其依法享有的权利、获得的利益、取得的资格或者可以从事的活动。纳税人等行政相对人未按照规定履行备案手续的，税务机关应当依法进行处理。

《国家税务总局关于发布〈税收减免管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2015年第43号）第五条，纳税人享受核准类减免税，应当提交核准材料，提出申请，经依法具有批准权限的税务机关按本办法规定核准确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有批准权限的税务机关核准确认的，纳税人不得享受减免税。纳税人享受备案类减免税，应当具备相应的减免税资质，并履行规定的备案手续。

根据以上规定，成都吉祥食品有限公司在进行2015年度企业所得税汇算清缴前虽未向主管税务机关备案手续，只要向主管税务机关补充履行备案义务，仍然可以依法享受西部大开发税收优惠。因此，笔者赞成观点2。