云评:北京财政重拳破冰 治理秩序守望春天

今日立春，疫情散去之后的第一个春天里，阳光格外暖。春风浸染着时光，那些自认为不可逾越的寒冬终会过去，春天的脚步从不迟到。与春天一同到来的，还有全国各省市对注册会计师行业执业质量监督检查的处理结果和情况通报。

2023年1月，财政部及北京市、福建省、甘肃省、广东省、贵州省、河南省、黑龙江省、湖北省、辽宁省、内蒙古自治区、青海省、深圳市、天津市等多财政部门和省级注协相继发布2022年度注册会计师行业监督检查情况通报及处理结果，对于存在执业质量问题的中小会计师事务所及项目注册会计师的处罚监管结果、自律惩戒措施也同步公开。

这其中，北京市财政局公开的几份处罚文书，虽惯常无奇，却似惊雷震天。

且盼春来到

自2021年7月30日国办发30号文件《关于进一步规范财务审计秩序  促进注册会计师行业健康发展的意见》发布以来，财政部门闻声而动，率先针对注册会计师行业乱象开展四项专项清理整治行动中，全国各地都在深入开展贯彻国办发30号文件的制度落地。

健康有序的审计秩序，首先来自于制度的顶层设计与安排。

针对行业治理的制度短板，财政部门先后制定或修订《会计师事务所一体化管理办法》及一体化管理评价指标体系、《会计师事务所监督检查办法》、《会计师事务所自查自纠报告管理办法》等监管配套法规，修订质量控制准则体系、统一行业监管平台并上线运行……

同时对《会计师事务所和注册会计师执业投诉举报管理办法》、《注册会计师行业严重失信主体名单管理办法》进行广泛征求意见，财政主管部门的努力正在构筑注册会计师行业的执业篱笆，实现依法管理。

健康有序的审计秩序，也来自于监管机构的依法履职和规范监管。

对于注册会计师行业长期累积形成的顽疾（如独立性不强、职业道德缺失、恶意低价竞争、专业胜任能力不足、事务所治理能力参差不齐等）和新形势下涌现的新的行业乱象（如网络售卖审计报告、注册会计师挂名执业、非注册会计师实质控制会计师事务所、执业资质挂靠与合作等），唯有依靠及时有效的监管纠偏和制度惩戒，在全国范围内统一监管部署、统一惩戒标准和力度、统一多头并进、多管齐下的监管态势，才能使得注册会计师行业正本清源，回归诚信立业的职业轨道。

2001年至2023年1月期间的会计师事务所处罚监管数据，清晰透露出各地财政部门对于辖区内行业乱象的治理态度不一，惩治力度悬殊巨大（部分省市22年期间竟然存在零监管、零罚款）、监管范围只抓大不管小。

事实上，行业乱象的根源，恰恰起始于倍受生存考验的众多小型事务所的肆意妄为，某些少数注册会计师为了“活着”而不择手段，为了生存而背信职业底线。

本次被北京市财政局吊销执业许可、没一罚五的北京义林奥会计师事务所，仅有2名注册会计师，2021年上半年出具的审计业务报告中，144份报告无任何形式的审计工作底稿，获取业务收入95.50万元；另一家被吊销执业许可的北京宁鸿会计师事务所，成立时间不足3年，拥有8名注册会计师，2021年上半年出具37份无任何形式工作底稿的审计报告，获取业务收入56.7万元。

而青海省财政厅2022年4月公开的一份对青海某会计师事务所的检查结果和处理决定显示，仅仅拥有7名注册会计师的某事务所，与多家代理记账、财务咨询公司合作，2020年至2021年9月共违规出具业务报告6457份，平均每天出具报告10份，注册会计师任某共签署3152份业务报告，平均每天签署5份报告。

检查组抽查的30份审计报告，其中由会计记账公司及个人独立承揽承办 23 份审计业务，会计师事务所在未进行现场审计，未履行必要审计程序，未获取充分适当审计证据的情况下出具审计报告。

针对该事务所存在的“注册会计师超出胜任能力执业”问题，省财政厅对3名注册会计师予以警告，责令事务所限期整改；针对该所“与无审计资质单位合作违规出具审计报告”的问题，责令其立即整改，停止与会计代理记账、财务咨询等公司以及与个人合作进行承揽承办审计业务的违规行为；针对“未履行必要审计程序、未获取充分适当审计证据”的问题，对该所给予警告，没收违法所得 54.15 万元。

同样版本的监管法规，同样性质的违法对象，最终却是截然不同的处罚结果，青海省甚至对于如此“高产”的3名注册会计师进行暂停执业的处罚，对于肆意出卖资质的该事务所只是限期整改---这样隐忍的处罚措施甚至有点“鼓励违法”的味道，毕竟随机抽查的30份业务报告（占出具报告总量的0.46%）也明显带有行政执法的自由裁量。

不到零头的抽查量、百里挑不到一的检查比例，那些大量未被抽查的业务报告审计程序执行如何、报告质量如何、收取多少费用？

而没收违法所得54.15万元的经济处罚，对于21个月实现业务收入4,367万元的该事务所而言，应该叩谢监管机构的不杀之恩。

健康有序的审计秩序，更来自于恪守诚信和职业道德的注册会计师们。

监管制度的缺失和短板，以及监管态度和力度的不统一，并不必然导致正常行业秩序的无序甚至混乱---香港拥挤而狭小的公交站台前，乘客候车的秩序照样井然有序。

真正让行业竞争秩序混乱的，还是执业者对于诚信执业理念的背弃，和内心深处对职业底线的丧失。

挂名执业问题、超胜任能力执业问题、网络售卖审计报告问题、不履行必要审计程序，无任何底稿出具报告问题……都具有明显的主观故意，都带着无可辩驳的个人主动性。

这些执业者，不是不知道监管规定和执业准则，而是相信能够避开监管化险为夷，或者有足够的能力去摆平监管的监督检查。

有的人，真的就这样躲过了一轮又一轮的监管检查；有的所，真的就这样在一遍又一遍地践踏准则之路上，阔步向前。

庙堂之上，或许位高不能妄语多言；

苔藓之下，霉菌肆意复制最终成灾。

国办发30号文件的政策号角，给了规范审计秩序的“进一步”空间和措施，注册会计师行业的深化治理和持续规范，始终在路上。

北京市财政局的2023年新春惊雷，审计云希望能够响彻大江南北，传遍每一个需要依法履职的财政监管者，也能够震醒每一个心怀妄想的执业者。

春风起，万花开。

做一个有尊严的注册会计师，值得坚守，和期待……