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写在《费用报销面面观》即将出版之际

指尖上的会计 / 2023-01-31
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  • 费用报销
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    说实话,对费用报销工作我起初是比较轻视的,总觉得它中规中矩、简单重复,不过是会计新人干的活。我的这一看法得以转变缘于一次网络搜索,“老板买财神像的费用如何报销?”

    某老板(公司控股股东)很迷信,冀图财神能保佑他的公司发财。某次,他让行政经理花10万元重金“请”回了一尊财神像,并且取得了正规发票。行政经理拿买财神像的发票到财务部报销,会计犯难了,这笔费用会计做账时该记在哪个科目呢?

    初看这个问题,我觉得问题很简单,细细一想,又觉得它不是几句话就能说清楚的。问题很有趣,一般会计人员也不容易碰到,但问题反映出的账务问题和税务问题很有代表性。

     

    会计网友的答案五花八门,比较热门的答案和建议有七个。

    (1)能记作固定资产吗?从金额看,10万元够固定资产的入账标准。可是不妥啊,因为这种财神像在商场的公允价值就是1000元。高出的9.9万元该如何算呢?

    (2)能记作无形资产吗?这个建议貌似也有些道理,可财神像不符合无形资产的定义。

    (3)记入低值易耗品呢,金额如此大,总觉得牵强。

    (4)将之当作装饰品,或许勉强可记在建工程、长期待摊费用科目。但与记入固定资产科目有同样的问题。

    (5)记作管理费用呢?视同老板的交际应酬支出,但老板不同意。

    (6)记作营业外支出,似乎有违老板的初心,老板请来这尊财神像当然是有期盼的。视作捐赠呢,可它不符合捐赠的构成要件。

    (7)也有人认为这笔钱压根就不该拿到公司报销,这属于老板的个人消费。如果公司代为付款了,应记作其他应收款,需老板还款。

    这么小的一个费用报销问题,会计能生出如此多的争议,这大概是会计工作的魅力与趣味所在。会计为费用如何入账犯难了,这是正常的。回到上面的案例,不妨先对老板买财神像的行为作具体分析。

     

    首先,我们要肯定老板让行政经理买财神像并非完全是个人消费行为,在内心深处他可能期盼财神能帮到他的企业。对老板的迷信思想我们不做评判,站在老板的立场,买财神像的支出绝不是交际费用,绝不是营业外支出,它是为了企业能顺风顺水经营付出的对价

    其次,要看股东会或董事会是否授权老板10万元的审批权限,如果有,综合上一条意见,提出把这笔支出记在老板个人头上就不合适了。

    再次,财神像是否符合资产的定义呢?从市面上看,这尊财神像价值1000元。可见财神像本身是能给企业带来一定的经济利益流入的。总经理买到的财神像贵,是因为它有些特殊“寓意”,财神像有了近似无形资产的价值,只是这种价值难以得到大众的认可。所以,在会计核算上,1000元确认为资产是可行的,9.9万元不能记作资产。

    最后,财神像该入哪个科目呢?作为固定资产肯定不妥,因为其公允价值不够确认固定资产的标准。作为无形资产同样不妥,因为财神像是有形的,财神像近似无形资产的价值虽高,但不符合资产的定义。记作管理费用,有些牵强,毕竟这与经营行为无关。记作营业外支出应为正确答案,只是这有悖老板本心。

    或许勉强说得过去的办法是将财神像作为装饰物看待,计入长期待摊费用,但考虑到佛像的价格严重偏离市场公允价值,需要一次性计提资产减值9.9万元。

    还有一个问题绕不开,财神像结转费用后能否在企业所得税税前扣除。站在税务的角度看,税务不可能认为购买财神像与企业经营管理关系,这笔费用需要做企业所得税纳税调整处理。

     

    费用报销工作共性强,不需要太多的智力投入,容易上手。因而在单位的财务部门,费用报销工作主要由会计新人或年龄偏大、学历偏低的会计“老人”承担。

    凡事总是有例外的,日常性的费用报销工作虽不难,可有一些非日常性费用报销事项它们并不好处理,前面讲到的“老板买财神像的费用如何报销”就是一例。这样的费用该如何报销呢?当专业难题与现实难题交织在一起时,如何解决这样的难题,这极大地考验会计人员的综合能力。

    我注意到一个现象,因费用报销的合规性问题,会计人员很容易和业务人员争吵起来。探究争吵的根由,会计人员能说出一堆专业道理。可争吵总是不雅的,如何避免这种无谓的争吵呢?一方面需要会计人员具备扎实的专业知识,另一方面需要会计人员具备良好的沟通技巧。

     

    大概在三年前我有了出版《费用报销面面观》(暂定名)一书的想法。想法只是做成事情的种子,种子能否生根发芽取决于后面自己是否浇水施肥。万幸,我很珍惜这颗种子,今天它不仅破土成苗,而且它还开出了灿烂的花朵。

    《费用报销面面观》是我在人民邮电出版社出版的第八本书,它也是“指尖上的会计”系列图书的重要构成部分。这本书能顺利出版,感谢普华公司付微微老师的精心编辑,感谢韩敏、郭建敏、吴利梅、范宏远、简志豪等朋友为本书友情审稿。

    《费用报销面面观》一书既是实务概述,也是方法论讲解,写这本书并不轻松,直到出版前的这一刻我都是战战兢兢的,生怕这本书有什么不妥之处,毕竟会计实务时刻处于变化之中。如果读者朋友们对书中的观点有不认同之处,或者发现书中有文字错讹,可关注我的公众号“指尖上的会计”留言告知,以便本书加印或再版时予以修正。

    一转眼,自媒体“指尖上的会计”走过十年了,感谢粉丝朋友们与读者朋友们一路相伴。“指尖上的会计”系列图书将永远与会计实务同频共振,它会不断推陈出新,敬请大家关注。

    指尖上的会计

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