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撰写审计报告可以参考会计学的八个原则

布织道 / 2022-04-21
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  • 会计学
  • 审计报告
  • 内部审计
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    绝大部分内部审计师都应该学过会计学,无论是在大学里学习的,还是通过自学学习的。尽管内部审计早已不是单纯的财务审计或者会计报表审计了,但是会计学里的一些基本原则,仍然对于内部审计有很大的指导意义。

    越是看似简单的原则,我们越容易忘记,从而也就容易在这些原则上犯错误,而自己毫无察觉。

    很多审计人员在撰写或编制内部审计报告时,常常犯这样或那样的错误,即使被一而再,再而三地指出,但过段时间,仍然会犯。

    抛开所谓的报告编制或撰写技巧,随便打开一本会计学教材或者企业会计准则,看看会计信息质量要求应该遵守的8项原则,就基本够用了。审计人员撰写或编制完审计报告,对照这8项原则,如何符合,那基本就是一篇合格的审计报告了。

    一、可靠性

    审计报告要以依据或证据说话。审计报告上的每一个数据都要有来源和出处,都要经过审计人员的确认。第一,审计人员应该以实际发生经济事项为评价对象,而不是对未来趋势的判断作为评价。第二,审计人员应该以全面的事实为依据对经济事项进行评价,而不能因为一些非决定因素而对经济事项持否定态度。第三,审计人员的态度应该保持中立,而不能因为外部因素,尤其是上级领导的态度,而发生偏好或偏见。

    二、相关性

    审计报告上所有信息都应该跟相应的审计结论和评价相关,不能放入无关信息。第一,审计报告上的信息应该有助于阅读者的理解,不相关的信息就应该舍弃,不能因为多余的信息而干扰阅读者的理解。审计报告不是审计底稿,也不是暗示审计人员“苦劳”的载体。第二,审计报告应该与企业的战略经营目标相关,不然阅读者,尤其是管理层不会特别关心。第三,审计报告可以作为管理层的决策支持。

    三、可理解性

    内部审计是一项综合性的工作,涉及销售、运营、IT、财务、法律、人事等多方面的领,因此审计报告也会涉及多方面的专业知识。同时,内部审计本身也会有很多的专业术语。所以,第一,审计报告在不影响准确性的前提下,尽可能地用大多数阅读者可以读懂的词语来表达,减少晦涩的术语。第二,在找不到通俗语言表达的情况下,可以适当地增加注释或者解释的语句。

    四、可比性

    同一个被审计单位在不同时期的经济事项,或者不同被审计单位的同一经济事项,应该使用相同的评价标准,不能因为不同的审计人员或审计团队,而存在评价的差异。第一,评价标准和判断依据应该保持一贯性,不能因为审计人员的喜好或习惯而存在差异。第二,即使因为制度、政策变化而使评价标准发生变化,也应该在审计报告中给予适当的说明。第三,审计报告与审计报告之间要有可比性,同样性质和类型的问题,应该在不同审计报告有相同或相似的问题表述。

    五、实质重于形式

    审计报告的作用是让阅读者对审计对象有正确的认识,而不能因为形式上的内容而发生认识偏差。第一,经济事项的实质是核心,形式是要件。例如,尽管一些违规问题的金额很小,对企业正常经营的影响也可以忽略,但是反映出内控的严重缺失,如果不及时揭示,就可能存在极大的风险隐患,这种情况下,审计人员就应该在审计报告上对内控问题指出来。再例如,一些非故意的操作错误,能够及时改正,且不产生不良影响,就不应该被扣上违反什么法律制度的大帽子。第二,对什么是实质,什么是形式,需要审计人员的职业判断,这要结合企业的实际情况,具体问题具体分析。

    六、重要性

    审计报告反映的信息应该反映审计对象的主要状况,如经营成果、财务状况、风控状况等。例如,经济责任审计报告所列示的信息应该与审计对象的主要职责相关。审计报告上反映的审计信息应该是重要性的,对阅读者有价值的。第一,审计报告的信息能够让审计报告使用者做出应有的判断或决策,而不会被一些无关、次要的信息而导致方向性的判断偏差。第二,凡是重要的信息,都要经过反复地核实、确认,是要经得起验证和逻辑推理的。第三,即使是相关性的信息,如果对审计报告阅读者和使用者的判断、决策产生不了影响的,就要果断抛弃。

    七、谨慎性

    审计人员职业判断的谨慎性,也有保守的意味,但正是这种谨慎性,使审计人员的专业性值得信赖。第一,对不全面的信息,但又需要在审计报告上反映的,审计人员不应该做出带有主观性的评价。第二,由于内部审计取证的局限性,审计报告上的措辞应该谨慎使用。例如,审计报告往往写“该业务领域未发现存在重大问题”,而不是写“该业务领域不存在重大问题”。

    八、及时性

    审计项目开展要及时,审计报告的出具也要及时。不及时的审计报告,其管理价值会大打折扣,甚至价值为零。及时性的重要性,就不再累述了。审计报告及时性往往由审计项目开展的及时性所决定。当然,如果上述的7条原则没有遵守到位,审计报告被审核者打回来的概率也就会大一些,审计报告出具的及时性也就更低了。现实中,由于各种各样的原因,审计报告从撰写到正式出具的时间要长于预期,再加上审计项目往往是事后审计,导致审计报告上反映的问题价值大打折扣。

    最后,仍然想强调的是,那些简单而抽象的道理或原则,看似对工作不重要,如果能够定期对照思考,将会工作绩效有较大的提高。以上的8个原则,你在撰写或编制审计报告时,都能做到吗?

    布织道

    作者
    • 布织道 国内某大型保险公司内从事10年以上内部审计工作,MBA、CPA、CIA
      微信公众号:内部审计思想
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