设置首页 入收藏 English 可做什么 帮助 | XBRL中国 会计准则委员会

小规模纳税人免税政策及其对下游企业影响分析

李志远 / 2022-03-27
文字 正常
  • 标签:
  • 小规模纳税人
  • 免税政策
  •  
  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    2022年3月24日财政部和国家税务总局发布了《财政部?税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》(2022年第15号)和《国家税务总局关于小规模纳税人免征增值税等征收管理事项的公告》(国家税务总局公告2022年第6号),对小规模纳税人实行增值税免征的政策。

    一、对政策的解读与理解

    (一)关于有效期限: 2022年4月1日-12月31日

    新政是从2022年4月1日开始实施的,之前发生的业务仍然按照老政策执行,包括补开、换开之前的发票或开具之前业务的红字发票任然需要按照1%或3%的征收率。

    (二)关于适用单位:小规模纳税人

    该项政策只适用于小规模纳税人,不适用一般纳税人。也就是说,一般纳税人单位发生的所有增值税业务均不适用该政策。如果小规模纳税人单位年销售额达到500万元,要转为一般纳税人。转为一般纳税人后,不再享受该政策。

    增值税小规模纳税人既包括小规模纳税人企业,也包括小规模纳税人个体工商户和自然人。

    (三)关于适用业务:小规模纳税人适用3%征收率的业务

    小规模纳税人单位适用3%征收率的业务可以享受免征增值税政策,而小规模纳税人单位适用其他征收率的业务不免税,比如小规模纳税人单位转让或出租不动产(适用5%征收率),并不享受此次免征政策。

    一般纳税人单位选择简易计税的项目,也不适用此免税政策。比如建筑业企业一般纳税人对于选择简易计税的项目,依然要按照3%缴纳增值税。属于异地施工的,依然要按照3%的预征率预缴增值税。

    (四)关于发票:免税业务应开普票

    按照以往惯例,小规模纳税人对免税业务应该开具免税普票。免税普票是指开具增值税普通发票时。税率栏应该选“免税”,而不要选零或其他。

    如果小规模纳税人选择放弃免税,可以给客户开具3%的专票,当然不能再开具1%的专票了。

    按照之前的惯例,小规模纳税人可以针对不同客户选择开具免税发票或3%的增值税专用发票。

     小规模纳税人可以针对不同客户选择开具免税发票或3%的增值税专用发票

     

    (五)关于税种:增值税

    文件中规定的是增值税。小规模纳税人企业的企业所得税、自然人的个人所得税等其他税费依然按照之前政策执行,该缴税的要缴税。

     

    二、免税政策对下游企业的影响

    由于增值税是价外税,小规模纳税人实行免税后,对于其下游购买方企业来说,并不会有太大益处,甚至可以说没有益处。

    理论上来说,如果小规模纳税人因为免税,降低了售价,可以降低下游企业的采购成本,进而使下游企业获利;如果小规模纳税人免税后,没有相应降低售价,则不能降低下游企业的采购成本,下游企业也就没有获利机会。

    以建筑施工企业为例,对于简易计税项目,如果小规模纳税人供应商由于免税降低了所销售货物或所提供劳务的价格,则下游建筑施工企业因此会降低成本,增加利润;如果小规模纳税人供应商没有因免税而降低所销售货物或所提供劳务的价格,则下游建筑施工企业成本不会降低,利润不会增加。

    对于一般计税项目,如果小规模纳税人供应商由于免税而开具普通发票,且不含税售价不变,对下游建筑施工企业利润影响不大(略有负面影响);如果放弃免税,继续选择开具3%的增值税专票,则对成本和利润没有影响。

    虽然对下游购买方企业影响不大,但在市场博弈下,最终还是会有一部分小规模纳税人、消费者会得到免税的实惠的,这应该也是政策的初衷。

    李志远-远见

    作者
    • 李志远 管理学博士,中国注册会计师(CPA),会计学、MBA、工程硕士导师,擅长建筑财税。
      微信公众号:远见财税(yj13810383845)
    热门作者
    • 二哥 税务学科班;财税工作从业者;会计师,曾在大型制造...
    • 王耀武 深圳市鼎誉会计师事务所(普通合伙)合伙人。注册会...
    • 徐峥 中国会计视野论坛职业规划版版主,注册会计师、税务...
    • 汪道平 现任某百强地产公司税务负责人,税务律师、注册税务...
    视野官方微信公众号
    扫描二维码,订阅视野微信,
    每日获取最新会计资讯
    视野官方APP免费下载
    会计资讯、财经法规快查、
    会计视野论坛三大APP
    订阅视野周刊
    每周十分钟,尽知行业事
    立即订阅
    阅读平台上看视野
    网易云阅读
    鲜果 Zaker
    上海国家会计学院旗下更多网站:学院主页  上海国家会计学院远程教育网  亚太财经与发展学院
    联系电话:021-69768000-68069(内容)68246(合作/广告)68247(用户/社区)  工作时间:8:30-16:30  webmaster@esnai.com
    增值电信业务经营许可证:沪B2-20100028 沪ICP备05013522号

    沪公网安备 31011802001002号