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确认收入与成本的账务处理

指尖上的会计 / 2022-03-17
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  • 账务处理
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    摘自《财务精英工作法》

    一、会计与税务确认收入的依据

    企业会计确认收入,一般需要同时满足商品或服务已交付、风险已转移、货款能回收以及收入成本可计量这四点。以华为为例,其确认项目收入,还要 求同时满足以下四个条件:(1)已签订销售合同;(2)产品已交付并安装调试完毕,取得客户终验证明;(3)已向客户开具发票并被客户签收;(4)收到合同约定的头期款。会计确认收入的依据很严谨,对企业有利。但税务有其他规定,税务确认 收入有五个标准:收钱、开票、发货、进度、合同。在纳税时点,税务看哪个 标准确认收入的时间早、金额大,就会认可它作为计税依据。 

    二、确认收入时尽量通过应收账款中转

    有的会计人员为了省事,会在现金销售时直接做分录“借:银行存款,贷:主营业务收入”。省事了未必就是明智的,不妨多走一步,“借:应收账款,贷:主营业务收 入;借:银行存款,贷:应收账款”。这样中转的好处在于:(1)未来对账方便;(2)可借助软件里的应收账款模块归拢客户数据。 

    三、对以收付实现制确认收入的设想

    以收付实现制确认收入,是解决上市公司粉饰利润的好思路。我有个设 想:在资产负债表中增加“已交付的商品或服务”科目,待回款后转入主营业务收入。这样一来,收入、利润、现金流就匹配上了,会计信息质量会大大提高,可以从一定程度上防止做假账。倘若税务机关也能依据收付实现制征税,对企业而言无疑是一种有力的支持。

    四、成本与费用的界定

    会计中有个恒等式:收入 - 费用 = 利润。有些人会疑惑,这个恒等式中为什么没有“成本”呢,为何不是“收入 - 成本 - 费用 = 利润”?显然,这个恒等式里的“费用”是一个大概念,它包括了成本。成本与费用究竟如何界定?关键是看费用能否与收入相对应,只要明确了是为某收入(合同)支出的费用, 就应计入成本,即成本是可对象化的费用。 

    五、成本归集要考虑核算难度

    很多服务型企业在做账时都采用简单化处理方式,不分成本费用,全部当 期费用化。这么做亦无不可,甚至更符合谨慎性原则。但也有一点不利,就是 不能准确地判定服务业的毛利水平与保本点。那么,成本与费用应如何划分 呢?企业可以借鉴一个简易标准,如果费用能被准确断定是为某项或某几项收 入发生的,那就应直接计入成本。以足疗为例,技师的单次提成是成本,使用的药材是成本。模糊区在于,有些费用不能直接与收入一一对应,需要分摊 确认为成本,如足疗包间的房租。成本一旦归集烦琐,往往会被当作费用处理。 

    六、服务收入不要强求与成本配比

    企业确认技术服务收入时,怎么结转成本呢?估计很多会计人员困扰于收 入成本匹配问题。这里先说明一下,收入成本匹配原本是针对商品销售确立的, 对服务收入不完全适用。如果会计人员做账时能根据服务项目归集成本,届时 将之结转为销售成本即可。如果平时已将项目成本费用化,自然不会有成本与 收入匹配,也就无需结转成本了。

    指尖上的会计

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