专项审计选题策略之一:瞄准整改难的问题

专项审计的选题有三种来源：外部监管要求、内部管理需求、审计自主选题。前两种比较省事，监管要求什么专题，领导要求什么专题，审计部门照着做就行了。而审计部门自主选题就不是那么简单了。专题选好了，可以帮助组织提高管理效率，可以提升审计价值。专题没选好，就会使审计资源的投入产生不了好的效果，审计人员的精力就可能白投入了。

下面，提供一种专项审计选题的策略：瞄准整改难的问题。这种策略下，一是解决管理层对问题整改的顾虑；二是整改难的问题本身会隐藏深层次的问题；三是整改难的问题本身也是管理的难点，审计部门需要促进管理难点的解决。

那么，对整改难的问题开展专项审计，可以采取以下的三个步骤：

一、对问题进行归纳总结

很多时候，整改难的问题不止一个，审计人员就需要对这些整改难的问题进行梳理，主要关注以下几点：

1.问题发生的频率。哪些问题是每月发生的，哪些问题是每季度发生......问题都发生在每年的什么时间，有没有规律......那些发生频率高、整改效果差的问题，应该引起审计人员的注意。

2.问题的影响范围。问题是否发生在多数的经营单位？这些经营单位在组织中的占比有多少？问题发生的经营单位是否具备相似的市场环境、经营模式、管理基础等，这个也得关注。

3.问题的风险程度。风险导向的审计必定要关注风险程度高、造成潜在损失多、发生概率高的经济事项。审计人员要评估那些整改难的问题带来的风险。不仅要评估单个问题的风险，还要评估多个问题带来的聚集性的风险。

4.问题发生的原因。问题为什么整改难？审计人员可以多问几个为什么？领导不重视？整改无措施？内控较薄弱？还是由于政策的导向？问题越是由于深层次原因造成的，越难整改。而审计部门挖掘到深层次原因，并提出合理的整改建议，审计价值就能凸显出来。

二、问题是否可以重新定义？

有些问题重复发生，虽然有其内外部的原因，但是审计人员也能换一种视角看问题，或者多换几种视角来看问题，也许当初定义的问题就换成了另一个问题。

我们先讲一个二战的故事吧，估计好多审计伙伴都听说过。

二战的时候，英美联军的轰炸机很多因为被德军地面的高射炮击中而坠毁。为了增加轰炸机被高射炮击中后还能安全返回的概率，联军请专家研究在飞机的哪些部位增加装甲。美军发现，被高射炮击中并且返航的轰炸机中，机翼上的弹孔最多，因此提出要在机翼上安装装甲。但是专家提出了不同的意见，被高射炮击中而坠毁的轰炸机是无法统计弹孔位置的，因此不是应该在中弹最多的机翼那里增加装甲，而是应该选择弹孔最少的驾驶舱和机尾发动机的位置安装装甲。最后，美军采纳了专家的建议，果然返航的轰炸机比例增加了。到战争的后期，经实地考察，德国境内的联军轰炸机坠落的残骸上，中弹最多的果然是驾驶舱和发动机的位置。

上面的这个故事，对审计工作是否有启发？那些“弹孔”是不是审计人员看到的问题？而实际给组织带来更大损失或风险的问题，是不是隐藏在审计资料之外？

我们换一种思路看看：

1.相同的问题叠加在一起，是不是会出现另一个问题？

2.相同的问题放在不同期间，会不会变成另一个问题？

3.相同的问题会不会出现在另外的领域，而影响更大？

4.导致问题发生的原因会不会也是另一个更大的问题？

5.定义问题的角度和依据进行转换后会不会有新发现？

.....

如果问题能够被重新定义，那么，专项审计的选题就有了新的方向，也就有了新的思路，专项审计也就能挖掘出更让董事会或管理层眼前一亮的信息。

三、如何提出有价值的审计建议？

专项审计不仅要发现问题，更是要能提出有价值的审计建议。提出审计建议时，可以关注以下几点：

1.满足管理需求。专项审计可以成为董事会或管理层的管理工具，通过专项审计促进业务政策或管理方针的落地。审计部门应该及时和准确地了解董事会或管理层的需求，在他们提出管理需求之前完成专项审计，就更完美了。

2.解决管理难题。专项审计不一定能直接解决问题，但是可以通过审计建议提供解决问题的思路。当发现真正的问题，离解决管理难题也就不远了。

3.提升内控水平。通过审计促进内控的健全性、有效性、合理性，是审计的基本职能，也是审计专业性最基本的表现。

4.节约经营成本。通过专项审计，使组织采取措施，节约了经营成本，挽回了经济损失，真金白银，提高组织效益，董事会或管理层肯定会乐意接受的。

5.提高运营效率。促进运用效率的提高，这个对审计部门有难度，因为这个需要其他方面的专业知识。不过，站在第三方的角度，审计人员还是有文章可以做的。