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为其他债权投资所得税会计核算提供一种思路

藺龙文 / 2022-01-14
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  • 标签:
  • 债权投资
  • 所得税会计
  • 会计核算
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    导读:

    其他债权投资涉及减值与调整公允价值导致税会差异,笔者提供一种思路,分解减值与公允价值变动因素,从而进行所得税会计处理。这是一种思路,仅供参考。


    假设某公司持有一只债券,作为其他债权投资核算。2021年为投资第一年,2021年12月31日按照实际利率法确认的账面余额为1000万元,公允价值为900万元,则:

    借:其他综合收益  100   

      贷:其他债权投资  100

    假设根据22号准则,该债券减值50万元,则:

    借:信用减值损失  50   

      贷:其他综合收益   50

     

    现在的问题是,为何信用减值损失贷方计入“其他综合收益”?

    从道理上而言,减值损失贷方冲减其他债权投资账面价值,但是,由于其他债权投资以公允价值计量,如果贷方冲减其他债权投资账面价值,则必须又要调整公允价值,将公允价值调整计入其他综合收益。

    也就是说,上述减值损失分录可以拆分为两笔分录:

    借:信用减值损失  50   

      贷:其他债权投资   50

    借:其他债权投资  50

      贷:其他综合收益  50

    将上述分录还原为两笔之后,其实我们可以发现,计税基础和实际利率法确认账面余额一致,等于1000万元,账面价值为900万元,产生可抵扣差异100万元,在100万元差异中,有50万是因为减值导致,有50万是因为公允价值变动导致。

    因此,可抵扣差异100万对应递延所得税资产25万,其中减值导致的计入所得税费用,公允价值导致的计入其他综合收益,故而其所得税会计分录为:

    借:递延所得税资产   25     

      贷:所得税费用      12.5     

        其他综合收益  12.5

    蔺龙文

    作者
    • 藺龙文 CPA培训讲师,为贵阳市南明区国税局、贵阳市国资委、兴义市国税局等多家单位授课,多家大型企业财务顾问,曾任职万达客车,老干妈等知名企业,一年之内通过会计师3科,税务师5科,注会6科考试。文章以通俗易懂,启发思维见长。
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