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预收款没有增值税纳税义务,但这三种情况除外

二哥 / 2021-11-03
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  • 预收款
  • 纳税义务时间
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    前两天二哥分享了一篇增值税纳税义务时间的文章。

    链接:增值税纳税义务发生时间的22种具体情形

    不少读者反馈,记不住。

    记不住是很正常的啊,我也记不住,有时候有些东西不清楚,搜索一下关键字,相关文章就出来了。

     

    正常情况下,预收款没有增值税纳税义务。

    增值税暂行条例十九条有明确的规定,发生应税销售行为,为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。

    具体按照结算方式又细分如下:

    具体按照结算方式又细分

     

    财税2016 36号文对营改增的行为也有如下规定:纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。收讫销售款项,是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。

    很显然,预收款并非销售款项,预收款收取时候销售行为尚未发生,我们一般认为预收款是不产生增值税纳税义务的。

    比如A公司向二哥税税念公司定制机器,在机器生产钱需要预收10万,货物发出后再根据安装进度收进度款,尾款,质保金。

    或者说如果二哥税税念公司和一个新客户合作,怕这个客户信用不好,提出先打预付卡,再发货,收了10万预收款。

    那么这10万二哥税税念公司收到后是不产生增值税纳税义务的。

    又比如A公司支付10万预定某餐饮公司包间一年使用权,每次实际发生餐饮费从预订款中扣除,那么这10万支付时候餐饮公司尚未提供应税服务,这10万餐饮也没纳税义务,纳税义务发生是在餐饮提供餐饮服务过程中或者完成后扣预收款时候发生。

     

    预收款原则是不产生增值税纳税义务的,但是有三种情况除外。

    1、收到预收款就开具了发票

    不管是暂行条例还是36号文都规定,先开具发票的,纳税义务为开具发票的当天。

    比如还是前面两个例子,收到客户10万预付款,给客户开具了10万的增值税专用发票,那么就产生了增值税纳税义务,二哥税税念公司就要申报纳税了。

    为什么呢?因为专票有抵扣作用,客户取得后可以抵扣增值税,如果销售方不申报缴纳增值税,那自然是一个漏洞。

    2、租赁服务预收款产生纳税业务。

    财税[2016]36号:租赁服务采取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

    租赁服务为什么预收款要交增值税,其实主要考虑一个负担问题,不像其他预收款,租赁服务预收款,你租赁标的物房产一般都是提前购入的,进项税都是一次性抵扣了的,本身就大量的留抵,收的预收款你就是申报增值税也不会增加税收负担,而且你还可以开票给下游,下游还可以抵扣。

    3、采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物,为收到预收款当天。

    大型设备周期一般非常长,预收款、进度款、尾款这样收,钱都收了机器也在生产了,等几年后货物发出再缴纳增值税,那增值税收入实现也非常不均衡,所以这种特殊情况,预收款也要申报纳税。

    二哥

    作者
    • 二哥 税务学科班;财税工作从业者;会计师,曾在大型制造业央企工作,对增值税、企业所得税以及税务代理实务有丰富的从业经验。
      微信公众号:二哥税税念
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