会计规则同样是社会规则

一、会计工作维护社会制度选择，维护社会秩序有序运转 

大家都知道资产负债表右边是负债和所有者权益，然而，很少会有人把资产负债表看成一张社会制度表格。左边可以理解为经营占用资金，右边是资金来源。那么，经营活动赚取息税前利润如何分配，首先是债权人利息，其次是所得税，最后是股东享有剩余收益。在企业清算时，先偿还负债，剩余金额才分配给股东。

这种安排，实际上是整个社会对于物质财富创造融资与分配的基本规则，资产负债表右边划分为负债与所有者权益，代表着所有者权益是为负债做担保的一种风险安排社会制度。

同时，在有限责任制下，股东承担实缴或认缴金额损失为限，也是整个社会制度对于出资者的风险考虑。比如小小王同学向父母及亲友筹集30万元注册一家小型公司，如果企业亏损，无力偿债，按照有限责任制度，企业只需要将所有资产用于偿债，小王同学只需要承担30万元损失限额。如果是无限责任制度，假设小王同学的公司经营不善，欠下数百万元负债，不仅公司难以为继，小王同学还要承担所有债务偿还责任，如果今后靠工资薪金还债，可能一辈子无法补上年轻创业的“窟窿”。

所以，资产负债表体现了社会制度安排，这张表是广大会计职业群体，包括广大审计职业群体共同支撑起来的。

假设某公司，不按照会计准则与国家统一会计制度进行账务处理，比如将银行借款作为收入，形成利润，然后分配给股东。这样的会计处理会出现什么问题？实质上是股东将借款非法占有，留下烂摊子，企图利用有限责任制度逃废债务，导致债权人承担所有损失，这样不再是所有者权益为负债做担保，反而让债权人承担所有损失。如果都这样进行“胡作非为”的会计处理，社会就没有任何一个人愿意将资金借给他人，将会导致社会资源配置效率极大降低甚至失效，有财富的人不愿意将财富配置到生产需要的地方。

上述案例是一个极端假设，但是反映咱们会计工作对于整个社会制度体系维护作用。因此，会计工作维护了咱们社会体系制度，维护社会秩序有序运转。

市场经济是法治经济。市场和法治被称为现代文明的两大基石（卫兴华,社会主义市场经济是法治经济,中国共产党新闻网，2015）。法治角度，会计是规则体系；市场角度，会计是决策必不可少的信息资源。 

二、会计工作支持金融系统实现资源有效配置

假设A公司没有开展任何实质业务。该公司发行100股股票。成立一家100%控股子公司B公司，然后子公司B公司到市场上购买A公司10股股票。

图1

如果没有合理的合并财务报表会计规则，A公司可以进行严重会计舞弊，如何操作呢？A公司发布一则虚假利好消息，利用金融市场估值效应，A公司股票上涨。B公司持有A公司股票采用公允价值计量，于是B公司会产生较大股票升值公允价值变动损益，然后通过A公司和B公司合并财务报表，B公司实现利润也会并入合并利润表。然后A公司合并财务报表就真的有利好消息所说的利润出现。

不知情的社会公众，看见A公司的利润和股价上涨，于是跟风持有A公司股票，那么A公司股票进一步上涨，B公司公允价值变动损益进一步从账面诞生出来，于是A公司合并财务报表进一步向社会公众投资者释放“利好”。这个荒唐的机器俨然变成了“财务永动机”。这就是王岐山同志所谓“金融脱离实体经济”、“金融泡沫自我循环”。通过如此操作，A公司实际控制人可以配股、套现等等手段收割社会公众投资者。

这是一个没有合理的合并财务报表规则下的设想案例，然而在现实中，有的公司恰恰利用了会计规则漏洞，进行财务舞弊与欺诈。

目前合并财务报表规则中，对于子公司持有母公司股票，按照“库藏股法”进行合并处理，在合并财务报表中作为库存股核算，不能确认子公司账面的公允价值变动损益，就是为了避免类似的会计荒唐故事上演。

所以说，没有合理的合并财务报表会计规则和高质量合并财务报表编制，很可能出现舞弊与欺诈。没有合并财务报表规则体系，金融体系就会远离实体经济，失去资源配置的根本功能，成为一部分人的欺诈场所。

中华人民共和国副主席王岐山同志表示：“金融脱离实体经济就是无源之水，无本之木。中国金融不能走投机赌博的歪路，不能走金融泡沫自我循环的歧路，不能走庞氏骗局的邪路，要坚守金融发展基本规律和金融从业基本戒律，紧贴企业生产经营，抓住市场新趋势、新机遇，支持经济发展重点领域和薄弱环节。”