设置首页 入收藏 English 可做什么 帮助 | XBRL中国 会计准则委员会

粉饰会计报表与盈余管理,个中曲直任评说

指尖上的会计 / 2021-10-09
文字 正常
  • 标签:
  • 假账
  • 财务舞弊
  •  
  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    粉饰,这个词从感情色彩上看,应该是个贬义词。最常见的成语“粉饰太平”,就带有很强烈的讽刺意味。“粉饰”这个词在我们会计最常见的搭配是“粉饰会计报表”,粉饰会计报表几乎与会计做假账是同义的。

    “粉饰”有遮掩表面之意,粉饰会计报表是为了遮掩什么呢?应该是财务真相。如果真实的财务信息披露后可能导致对企业经营主导者不利的后果,他们就可能责成财务人员对会计报表进行粉饰。站在这些主导者的角度,粉饰会计报表是为了“美化”会计报表,通过“美化”为自身攫取更多的利益。譬如说,上市公司“美化”会计报表,就可以稳定股价或拉升股价,非上市公司粉饰会计报表,可有助于获得贷款投资

    如果摒弃非黑即白的二元判断,粉饰会计报表实际也存在灰色地带。现实中许多企业都不同程度的存在“美化”财务报告的现象,对这种现象我们不能因为心理上反感就一概否定之。这就好比女生化妆,其本质是对头脸进行粉饰,正常的化妆有助于提升女生的气质与形象,大概没人会否认女生化妆的正当性与重要性吧?

     

    举个例子来做说明。AAA公司以前年度的利润在2000~5000万元左右,2020年8~10月因种种不便披露的原因导致近5000万元的损失,以致2020年1~11月份利润表上反映的亏损是4000万元。如果按照正常的经营情况,12月份AAA公司可实现利润2000万元,由此公司2020年将亏损2000万元。这是公司董事会不愿意看到的情况,它将引起人们对该公司的猜疑,于是责成总经理想办法扭亏为盈。AAA公司总经理一时颇感无计可施,这时公司财务科长献出若干计谋:

    1.2020年度12月份的广告推迟进行;

    2.2020年度12月份办公楼的折旧减半计提,并停止本月份的费用摊销

    3.联系公司的主要客户,与它们签订本应于2021年签订的售货合同

    公司总经理稍作思考,接受了第三个建议,并于2020年12月10日召集公司的五个主要客户开会。这五个客户同意AAA公司总经理的要求,提前两个月签订了购货合同。AAA公司也开出了提货单,所购货物2020年12月被提走。由此ABC公司2020年12月份实现销售收入25000万元,确认利润3500万元。最终,AAA公司2020年度实现利润1500万元,AAA公司总经理圆满完成董事会确定的盈利目标。

    在这一案例中AAA公司的扭亏举措属于什么性质呢?很显然AAA公司的做法并不违规,然而该公司2021年所披露的盈利信息又的确与其正常的盈利状况有出入,我们能否说AAA公司在粉饰会计报表呢?

     

    我们实在不宜妖魔化粉饰会计报表,因为它是基于信息不对称产生的功利行为。粉饰会计报表并不必然产生严重后果,粉饰亦有轻重之别。需要提防的是,把粉饰会计报表走到做假账的极端。

    海外的会计学者创造了“会计报表窗饰”这个概念,相比“粉饰”,“窗饰”这个词的感情色彩就要中性得多。当然,在遮掩的程度上,窗饰也要轻微得多,毕竟只是在一扇窗子上做些修饰,性质不会太恶劣。

    不得不佩服,会计学者们很善于创造名词化解尴尬,既然“粉饰会计报表”不好听,会计学者就创造出了“盈余管理”一词。盈余就是利润,企业的利润是经营结果的自然呈现,又何需人为管理呢?这管理能管什么,又该管什么呢?盈余管理难道不是人为干预经营结果、平滑利润吗?

    会计人大概喜欢好彩头,所以他们会把一些灰暗的、不太吉利的话说得高大上。譬如,把损益表说为“利润表”,把亏损说成“负利润”,把避税说成“税收筹划”,把粉饰会计报表说成“盈余管理”。这究竟是会计人的智慧呢,还是精神胜利法呢?

     

    我最初接触“盈余管理”这个词时,着实被唬一跳,以为会计学术界又出了高水平的理论成果。定睛一看,似曾相识啊,不就是讲怎样粉饰会计报表吗,只是给“粉饰”行为设置诸多前置条件。

    盈余管理这个“专业”词汇据说是为上市公司创造的,因为上市公司更需要盈余管理,企业主导者更有可能通过盈余管理获益。我以前听说上市公司有630项目、1231项目,颇觉好奇,细细一问,才明白就是操纵盈余管理的项目。

    630、1231是年中(6月30日)与年末(12月31日)两个时间节点。在这两个时间节点上市公司需要披露中报与年报。630项目、1231项目说白了就是设法帮上市公司把会计报表拾掇得好看些。既然把盈余管理当作了项目管理,就要有管理内容,管理内容取决于上市公司需要什么。也没什么复杂的,所需无非是收入、利润与净现金流三样,各式搭配而已。只要目标明确了,项目组都能“合法”结题。

    粉饰会计报表、盈余管理,这两个词有何差别呢?本质都是想让萎靡不振的财务数据变得挺拔,或让异军突起的数据趋于平静,但操作手法却有拙巧之别。巧在什么地方?无非是打时间差,碰到红线改硬闯为绕行,绕行就可能避开法律上的禁区。

    盈余管理的意图是什么?简言之为四看:一是做给税务看,把该交的税控制在企业愿交的范围内;二是做给董事看,让董事觉得公司业绩稳定,经营班子可靠;三是做给股东或潜在股东看,让股东对公司充满信心,将来愿意继续给企业投资。四是做给银行看,让银行对企业产生雾里看花的幻觉,愿意给企业贷款。

    不管你采用什么手段,如果放宽会计期限,做出的会计报表有大概率是趋同的。盈余管理不求永远,他们要的是在某段时间内让会计数据容光焕发或波平如镜,让会计报表的读者产生幻觉,顺着操作者的思路去思考。从这个角度讲,盈余管理玩的是一场心理战。

    指尖上的会计

    视野官方微信公众号
    扫描二维码,订阅视野微信,
    每日获取最新会计资讯
    视野官方APP免费下载
    会计资讯、财经法规快查、
    会计视野论坛三大APP
    订阅视野周刊
    每周十分钟,尽知行业事
    立即订阅
    阅读平台上看视野
    网易云阅读
    鲜果 Zaker
    上海国家会计学院旗下更多网站:学院主页  上海国家会计学院远程教育网  亚太财经与发展学院
    联系电话:021-69768000-68069(内容)68246(合作/广告)68247(用户/社区)  工作时间:8:30-16:30  webmaster@esnai.com
    增值电信业务经营许可证:沪B2-20100028 沪ICP备05013522号

    沪公网安备 31011802001002号