知识连载|跟我学《新收入准则》(16)

【原则】

合同中包含两项或多项履约义务时，企业应在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务（企业不能因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格）。（事先分摊，事后不变）。

【方法】

1、市场调整法：企业根据某商品（服务）或类似商品（服务）的市场售价，考虑本企业的成本和毛利等进行适当调整后，确定其单独售价的方法。（外观市场售价，内思成本毛利）。

2、成本加成法：企业根据某商品（服务）的预计成本加上其合理毛利后的价格，确定其单独售价的方法。（成本加成毛利）。

3、余值法：企业根据合同交易价格减去合同中其他商品（服务）可观察的单独售价后的余值，确定某商品单独售价的方法。（全部减除其它）。

【案例】

甲企业与乙客户订立一项合同，合同约定，甲企业以1000元的价格打包出售其生产的A产品、B产品和C产品给乙客户。（1）甲企业在不同时点履行针对每种产品的履约义务；（2）甲企业定期单独出售A产品，其单独售价可直接观察获得（售价为500元）；（3）B产品和C产品的单独售价不可直接观察获得，对B产品采取市场调整法（估计售价为250元），对C产品采取成本加毛利法（估计售价为750元）。作为甲企业的会计人员，你如何确定每种产品应分摊的交易价格呢？

【解析】

A产品（直接观测法）:

1000*[500/(500+250+750)]=1000*33.33%=333.33元

B产品（市场调整法）:

1000*[250/(500+250+750)]=1000*16.67%=166.67元

C产品（成本加成法）:

1000*[750/(500+250+750)]=1000*50%=500元

【启示】

1、企业必须在合同开始时估计各项履约义务的单独售价（注意时点）。

2、直接观察企业在类似环境下向类似客户单独销售商品（服务）的价格（直接观测）。

3、无法直接观察时，企业应结合取得的全部信息，采用市场调整法、成本加成法、余值法等合理估计单独售价（合理预估）。