固定资产一次性税前扣除后,为何会被补税加滞?

2018年，国家出台了一个普惠的税收利好政策，那就是财税〔2018〕54号，具体规定是：企业在2018年1月1日到2020年12月31日，新购进的除房屋、建筑物以外的固定资产，单位价值不超过500万元的，允许一次性税前扣除，不再分年度计算折旧。

该政策2020年12月31日到期后，财政部 税务总局公告2021年第6号又将其延期到了2023年12月31日。

这原本是一件好事，但在稽查实务中，我却经常看到一些企业在这个问题上栽跟头的情形，这是为什么呢？

举例来说，甲公司2018年12月购入固定资产300万元，预计净残值为0，会计处理分10年提折旧，从2019年开始每年提30万元折旧。

根据国家税务总局公告2018年第46号规定，“固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除”，甲公司在2019年度企业所得税申报时一次性税前扣除了300万元，也就是说进行了纳税调减270万元，充分享受了固定资产一次性税前扣除的政策，2019年度的申报是没有问题的。

但在2020年度企业所得税申报的时候，甲公司申报扣除了会计折旧30万元，却没有进行纳税调增，这就有问题了。

因为固定资产折旧一次性税前扣除，是一个延迟纳税的政策，而不是一个免税政策。会计和税法折旧不一致，是属于时间性差异，而非永久性差异。

会计处理是2019-2028年每年计提30万元折旧，税务处理是2019年税前扣除折旧300万元，2020-2028年税前扣除折旧0元。所以，从2020年开始到2028年，每年出现的税会差异30万元，都应当进行纳税调增。

有的公司因为固定资产备查簿登记不及时不完整，有的公司是因为财务人员变更等原因，工作不连续，常常会忘记在后续年度进行纳税调增，最终导致稽查后，需要补缴税款和滞纳金，如果是主观故意不调增，被认定为虚假申报，定性为偷税，还会面临罚款的后果。

原本是一个利好政策，如果公司最终结果是吃亏了，那就得不偿失了，还不如一开始就选择不适用。

当然还有一些企业为了避免出现后续年度忘记纳税调增，会简化固定资产会计处理，也就是在2019年会计处理上也一次性计提折旧，和税法保持一致。这样处理，税务机关不会有什么意见，但这不符合会计准则的相关规定，是一种不规范的会计处理，不利于企业的固定资产管理，还是应该尽量避免为好。