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详细到分录:何博士谈个税手续费返还的税会处理

何广涛 / 2021-07-27
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  • 个税手续费
  • 会计技术
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    背景

    某建筑企业一般纳税人2021年3月15日收到2020年度税务机关返还的个税扣缴手续费5万元,2021年4月造表发放给公司机关财务部人员奖金2万元,项目部财务人员3万元。

     

    1、收取的税会处理

    根据税务总局的相关口径,个税手续费返还需要按照经纪代理服务税目缴纳增值税,适用税率为6%,应确认销项税额50000÷1.06×6%=2830.18,不含税金额50000-2830.18=47169.82。根据财政部会计司的相关口径,执行企业会计准则的企业收取的个税手续费返还应当计入「其他收益」。

    借:银行存款  50000

      贷:其他收益  47169.82

        应交税费—应交增值(销项税额)2830.18

    注:如果纳税人小规模纳税人,则应按照1%征收率确认应纳税额,并计入「应交税费—应交增值税」科目;如果纳税人执行的是《小企业会计准则》,则应将不含税收入计入「营业外收入」科目。

    企业所得税方面,应将不含税收入47169.82元计入企业收入总额,根据《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》(国家税务总局公告2021年第17号),此类返还应按照收付实现制确认,即在实际收到税收返还的2021年确认收入。

     

    2、支出的税会处理

    企业根据《国家税务总局关于发布<个人所得税扣缴申报管理办法(试行)>的公告》(国家税务总局公告2018年第61号)第十七条的规定,将手续费返还奖励办税人员,对企业而言本质上属于企业向员工支付的与任职受雇有关的支出,属于职工薪酬,应计入成本费用

    借:管理费用  20000

      贷:应付职工薪酬  20000

    借:合同履约成本  30000

      贷:应付职工薪酬  30000

    企业办税人员取得的手续费返还是否需要缴纳个人所得税,目前存在争议,本人认为应当缴纳,不能免税,详见:税局观点:个税手续费奖励经办人员,应当缴纳个人所得税。但也有为数不少的省级税务机关明确可以免个税。因此,具体发放时是否需要扣缴个税,请咨询所在省级税务机关。

    假定该建筑企业所在税务机关认为应当扣缴个税,则该企业应按照「工资、薪金所得」扣缴办税人员的个人所得税,具体扣缴方法与工资无异。假设,该建筑企业一共扣缴了2000元个税,则:

    借:应付职工薪酬  50000

      贷:应交税费—应交个人所得税  2000

        银行存款      48000

     

    3、提醒

    实务中,还有一种「处理方法」,即收到时计入其他应付款,支出时结平其他应付款,这种做法既不不符合会计准则,也不符合税收政策,风险极大,大错特错,千万不要以讹传讹。

    个税手续费返还金额不大,且属于偶发性业务,但其税会处理较为复杂,涉及会计处理、增值税、企业所得税、个人所得税等,所以有些人搞不懂也是可以理解的咯。

    何广涛

    作者
    • 何广涛 何广涛,男,1977年5月出生,河南商丘人。 中国人民大学会计学博士,高级会计师,注册税务师; 北京理工大学、首都经贸大学、北京工商大学、沈阳建筑大学校外研究生导师; “何博士说税”公众号创始人; 上海何博财务咨询中心总经理。
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