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递延税款,为何递延

指尖上的会计 / 2021-07-11
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  • 递延所得税
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    递延税款这个科目雌雄莫辩。因为它既可能是资产,也可能是负债,关键看它期末余额是在借方,还是贷方。“递延税款”这个名称里的“税”字是特指的,指“企业所得税”。“递延”何意呢?为何“递延”呢?它指对一定金额的企业所得税会将其影响波及到未来。

    如果没有递延税款,企业所得税的会计核算简单明了,会计分录为“借:所得税,贷:应交税费——应交所得税”。这笔分录的意思是,当期该交的企业所得税当期确认为费用,同时确认为一笔负债。如果企业规模较小,会计不想账务搞得太复杂,企业的确可以不考虑“递延税款”因素,当期该交多少所得税,确定多少所得税费用就行了。这样做账固然是省事了,但可能造成财务理解上的困难。

    举个例子,某企业会计账面的税前利润为1000万元。该企业对固定资产采用加速折旧法折旧,而税务只允许企业按直线法计提折旧。相比直线折旧法,该企业当年多计提了折旧费200万元。多出的这200万元的折旧费自然会导致会计账面的利润减少了200万元。可税务要求该企业把账面的税前利润1000万加上这200万一起作为应纳税所得额。如此一来,企业实际需要缴纳的企业所得税为300万元(1200×25%=300),企业应交的企业所得税与企业会计账面利润是不匹配的。

    为了解决这个问题,会计引入了“递延税款”这个科目。所得税仍旧与会计账面的税前利润匹配,所得税费用与当期应交企业所得税的差额则计入“递延税款”。

     

    仍如上例,会计账面税前利润1000万元,就按这个数,记录所得税费用250万好了,企业实际应缴纳企业所得税300万元,二者差额50万元计入递延税款“借方”即可。

    借:所得税 250万

    借:递延税款 50万

      贷:应交税费——应交所得税 300万

    这笔50万的“递延税款”相当于企业一笔资产,具体说是一笔债权。对谁的“债权”呢?税务。税务什么时候会把这笔钱“还”给企业呢?那得等到该企业固定资产加速折旧期进入后半段的时候。

    固定资产加速折旧造成的事实是,折旧费前重后轻,前面折旧费太多了,后面自然就少了。

     

    还是这家企业,假定两年后该企业账面的税前利润仍为1000万元。该企业仍对固定资产加速折旧,与直线折旧法相比,企业当年少计提了折旧费200万元。这200万元使得账面的税前利润增加了200万元。

    这时税务只需企业按会计税前利润1000万减去这少计提的200万元折旧费作为应纳税所得额,当年实际需缴纳企业所得税为200万元(800×25%=200)。

    这时再看,按企业会计账面利润确认的所得税费用为250万,与企业应交的所得税相比,仍有一个50万的差额,不过这个差额该记录在递延税款的“贷方”了。

    借:所得税 250万

      贷:递延税款 50万

      贷:应交税费——应交所得税 200万

    前面递延税款确认了借方余额50万元,现在又有贷方余额50万元,借贷两边等于平账了。

    如果要通俗理解递延税款,可以记住这两句大白话:递延税款有借方余额,表明企业前期给税务多交所得税了,税务欠企业的;递延税款有贷方余额,表明企业前期给税务少交所得税了,企业欠税务的。

    这里的“欠”没有主观恶意,只是由于时间性差异产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异而影响了所得税的金额,它是税务所允许的。

    指尖上的会计

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