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从“内力不做功”看合并会计报表的抵消分录

指尖上的会计 / 2021-07-08
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  • 合并报表
  • 合并财务报表
  • 抵消分录
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    在实际工作中,当关联交易较为频繁时,对清关联交易并不容易,它需要关联方之间定期对账,功夫要下在平时。

    编制合并会计报表其实就两步:第一步,把需合并的会计报表简单相加生成“合计”会计报表;第二步,对“合计”会计报表的部分项目做合并抵消。真正难的是第二步。

    为什么要进行合并抵消呢?原因在于合并方之间的关联交易不能在合并后的报表中体现。这有点类似于物理学中的一个概念——内力不做功。做合并报表相当于把几个关联公司视作一个“系统”,这几个公司之间的交易相当于“内力”,“内力”对“系统”而言是不产生影响的。

    何为合并报表的“内力”呢?就是纳入合并范围的关联企业间发生的经济事项,包括母公司对子公司投资,母子公司间的购销行为、资金拆借行为,子公司给母公司分红,以及子公司与子公司之间的购销行为、资金拆借行为。

    举个例子,母公司给子公司投资1000万元,母公司会计账面会记录“长期股权投资”1000万元,子公司会计账面会记录“实收资本”1000万元。

    母公司会计分录

    借:长期股权投资   1000万

      贷:银行存款      1000万

    子公司会计分录:

    借:银行存款          1000万

      贷:实收资本      1000万

    如果只是把母子公司的会计报表简单相加,“合计”资产负债表会体现出这1000万元的“长期股权投资”与“实收资本”来。当把母子公司视作一个“系统”时,站在“系统”外看,母公司对子公司的这笔投资就是“内力”,所以编制合并报表时要对这笔投资做合并抵消。具体做法是,在“合计”资产负债表里同时核减掉1000万元的“长期股权投资”与1000万元的“实收资本”。

    合并抵消分录:

    借:实收资本               1000万

      贷:长期股权投资      1000万

     

    再举个例子,子公司销售一批商品给母公司(商品成本价900万元,销售收入1000万元)。子公司自然会确认一笔收入,也会形成相应的利润。假定不考虑税的影响,母子公司会计分录如下。

    母公司会计分录:

    借:银行存款   1000万

      贷:营业收入      1000万

    借:营业成本   900万

          贷:库存商品      900万

    子公司会计分录:

    借:库存商品        1000万

      贷:银行存款      1000万

    站在母子公司这个“系统”的角度看,这笔销售不过是系统内部商品的调拨,算不得可让系统获利的销售行为。自然,在编制合并利润表时,需要将这笔销售收入以及结转的销售成本抵消掉,也要将这笔销售拉高的商品价格核减下来。

    合并抵消分录:

    借:营业收入               1000万

      贷:营业成本              900万

      贷:库存商品              100万

    合并抵消是针对合并范围内的母公司与子公司之间、子公司与子公司之间的关联交易进行的。编制合并会计报表时,该抵消的关联交易事项如果未作抵销,必然导致合并会计报表的数值虚高。要避免出现此种现象,关联方之间对清楚关联交易至关重要。在实际工作中,当关联交易较为频繁时,对清关联交易并不容易,它需要关联方之间定期对账,功夫要下在平时。

    指尖上的会计

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