设置首页 入收藏 English 可做什么 帮助 | XBRL中国 会计准则委员会

跨期取得发票税前扣除问题分析

左岸金戈 / 2021-05-23
文字 正常
  • 标签:
  • 跨期取得发票
  • 发票相关
  • 税前扣除
  • 房地产财税
  •  
  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    以下故事纯属虚构,如有雷同纯属巧合。

    1税事

    人生或者工作,就像别人发给你的红包,在点开微信红包之前,你永远都不知道,里面是五块二毛,还是五十二块,以及你对方心目中价值几何,但决定你开心的,体现你价值的,永远是你一直忽视的那个点以及那个零,而数据背后的意义,则藏在数字背后的故事、人、灵魂。--左岸金戈


    数豆职人房地产公司2020年完工,由于完工年度未取得发票1000万元部分已经全部计入销售成本。其公司会计小明认为2021年内1000万发票是可以取得的,所以在做2020年所得税汇算清缴的时候,就认为没必要对这部分应取得发票而未在汇算之前取得发票的进行纳税调整处理。

    小明心里是这么想的,但是毕竟涉及千万的金额,可不能开玩笑。于是跑去老板张三办公室汇报了这个事情。在给张三老板汇报之前,小明已经有了大概的思路和处理方案了,也许因为多数老板宁愿相信外人也不相信自己人吧,也许小明没有西装革履,也没有制作精美的文书吧。

    老板叫小明联系左岸金戈老师,左岸金戈老师也郁闷,这个张三老板也是,我既不是四大出身,穿的也不人模狗样。更让左岸金戈对张三厌烦的是。张三的套路太多了,很多时候你会感觉张三在套路税务方案,货比三家没错,但是张三每次弄个税务安排方案,问了一大圈子,要了一堆方案,然后就没有然后了。而且就算谈成了每次要付费,张三都是左一个借口右一个理由。

    经过几次与张三的接触,左岸金戈老师也学聪明了,要方案可以呀,反正你张三喜欢货比三家,在不最终敲定之前,左岸金戈老师方案是不点名最终答案的。于是很快,把方案初稿给张三发过去了。

    前言:

    按照约定,我们的工作是以贵司提供的涉税相关资料为起点并对贵司所面对的税务问题进行定性分析、研究和讨论,对贵司跨期取得发票的情况进行了查阅与评估,并提出了我们的建议。保证贵司所提供信息、资料的合法性、真实性、有效性和准确性是贵司的责任。

    分析与理解:

    画外音:按照老板张三的而理解,你只要告诉我是不是及时取得发票就能税前扣除了。但是从专业分析,从严谨考虑,左岸金戈还是需要从合理性、相关性、真实性等分析,否则税局一检查发现1000万,里面有500万是造假成本,光有发票是不行的。

     

    这个典型的跨期费用扣除问题。判断费用成本是否可以税前扣除,一般从以下三个方面入手:

    1、合理、与收入相关

    企业所得税法》第八条规定:企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。

    2、符合权责发生制原则

    《企业所得税法实施细则》第九条规定:企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

    3、取得合法有效凭据

    国家税务总局2011年第34号公告第六条:企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。

     

    我们依据上述判断标准:

    (1)工程费用1000万元属于是贵司正常的成本支出,应符合合理、与收入相关;

    (2)2020年12月已按合同计提,说明按权责发生制原则在2020年确认成本;

    (3)如果在2021年所得税汇算清缴之前取得了发票。既在汇算清缴前补充了合法有效凭证也是没有问题的,但是此发票是在2021年7月取得的存在瑕疵。

    因此,1000万元工程费用应可以税前扣除。但本问题在实际操作时存在瑕疵,即合法有效凭据是2021年取得的,并且开具时间为2021年1月(如发票为2020年开具,直接附件凭证中即可,不存此问题)。

     

    就因为这个小瑕疵,各地税务机关对是否属于“补充提供合法有效凭证”出现了差异,一般存在两种情况:

    (1)当年已计提相关费用,无论是否已付款,如在汇算清缴前取得合法有效凭据(如发票)的,允许税前扣除。即认定为补充提供了合法有效凭证。

    (2)当年已计提年相关费用,无论是否已经付款,无论是否在汇算清缴前取得合法有效凭据,均不允许在当年扣除,而应按“以前年度发生应扣未扣支出”的进行处理。

    即根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第六条规定:根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定,对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超过5年。进行专项申报并经审批后才能追补扣除。但据了解,目前各地税务机关对2012年第15号公告第六条的执行较抗拒。大部分地区不愿受理或没有执行细则。事在人为,公司一旦发生此情况,必须与税务机关沟通,作为税前扣除。

    2 思考

    左岸金戈老师也知道以上方案存在的问题(故意写的含糊不清楚,不给出具体方案),反正不给钱就是不告诉张三明确的方案。但是又要显得有一定专业度,因为不知道张三是否会把这个方案给其他中介看,然后其他人就“以讹传讹”说:“这个左岸金戈老师水平也太差了,筹划方案写的就是个目录一样”。

    方案发过去几日了没有下文了,左岸金戈以为这次又被张三给套路了,也就没有放在心上。

    突然几个月之后,也就是2021年7月,张三晚上打来电话,说税务机关对数豆职人公司进行了检查。张三本来认为,税务局也不会对企业进行检查,加上这1000万的发票可以在2021年取得的,所以在所得税汇算时没有进行调整处理,但是没想到呀,税局既然在汇算完成后几个月就进行了检查。

    左岸金戈本来不想搭理张三的,但是张三看来这次是真着急了,没等左岸金戈回复,就把税务咨询合同发过来了,还说明天上班叫出纳打一部分服务费过来。

    左岸金戈看张三这次不是套路方案了,也可能是火烧眉毛了,需要救火了。

    左岸金戈说:“根据国家税务总局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告国家税务总局公告2018年第28号。涉及跨期发票取得问题,可以分为三个阶段①:企业在汇缴期满前应取得未取得税前扣除凭证的,企业应主动作纳税调整。②企业在汇缴期满后五年内自行取得补开或换开税前扣除凭证的,允许企业追补扣除。③汇缴期满之后税务机关发现企业应取得未取得税前扣除凭证并告知企业限期补开、换开期限届满仍未取得的,相应支出不得在发生年度税前扣除。”

    所有老板们都喜欢要结果,而不是要过程,看见这种分析政策的,张三的脾气立马上来的。

    张三说:“不要给我讲政策,这些你给我会计谈就可以了,你现在告诉我税局来查,如果我能及时取得发票,就没有问题了就可以了”

    很快,在检查期间,张三通过努力,将1000万元的发票全部取得了。张三心想这下应该没有问题了吧,同时张三也在嘀咕:“我还以为左岸金戈有什么高招呢,不就是和供应商沟通取得发票吗,真后悔那晚打电话联系他,还给他签了咨询服务费合同”

    3 应对

    左岸金戈在张三打电话给自己的那个晚上的第二天,依旧没收到所谓的部分服务费,这下彻底死心了。本想直接把电话和微信全部给张三拉入黑名单时,一个熟悉的电话来了,他“胡汉三"又回来了。

    左岸金戈第一次没有接,张三又拨打一通,左岸金戈本想挂掉,但不小心接通了。张三在那边说:“左岸老师,现在情况十分着急,您一定要来我们现场一趟,钱我已经微信红包给你转过去了,您看一下收到没有”。

    左岸金戈老师赶到数豆职人公司会议室,老板张三早正襟危坐,看见左岸金戈来了,赶紧起身迎上来。说:“三点税局两个工作人员会来现场,就上次问题进行检查,刚好你到时和他们沟通下”。

    14点58分税局人员到了公司,落座之后,按照张三的吩咐,前台美女又是咖啡、饮料、矿泉水、瓜子、华子全上了。张三本来准备了几千字的欢迎词,刚要说话,就被税局带头大哥打断了。

    税务带头大哥说:“我们就直接进入主题,你们公司的主要问题就是......根据31号文件34条规定,由于发票是2021年取得的,只能在2021年扣除。因此,企业应当补缴2020年度所得税款250万元,允许2021年将1000万元发票计入成本。”

    税务带头大哥刚说完,张三就着急了说:“啊,我们房地产项目公司,2021年没有收入啊,难道2020年补缴税款,2021年增加1000万元亏损?我是项目公司耶,以后也么有收入了!”

    画外音:这是很多房地产企业项目公司存在一个普遍问题,就是因为一些问题,可能造成项目公司前期盈利后期亏损,比如跨期发票问题,比如车位问题,比如所得税和土地增值税协调问题等等。

    税务另外一个陪同老师说了:“我们都是按照税法规定来执行,的确有点儿不合理,可税法就这么规定的,咱们依法办事不是”

    左岸金戈一边在听他们在说,其实脑子里面已经在放电影一样,回忆相关条件,以及相关案例。

    画外音:

    如果是一般企业,思考这个问题可能从所得税法及实施以及总局出台的税收政策入手就可以了(国家税务总局2011年第34号公告,国家税务总局公告2012年第15号,国家税务总局公告2018年第28号文件)

    但是张三这是房地产项目公司,此时讨论房地产企业所得税必须关注房地产企业所得税文件(2009年31号文件)。

    文件第三十四条提到:“企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的,不得计入计税成本,待实际取得合法凭据时,再按规定计入计税成本。”

    在这个文件颁布时到现在,很多人对于再按规定计入计税成本如何理解存在不同认识。无论如何理解,实际取得合法凭据的时候,是一定可以计入计税成本的,这一点毋庸置疑。

    很多人认为:即将以后年度取得合法凭据的开发成本,视同后续支出来处理,显然也不能根据权责发生制和配比的原则,来进行追溯调整,因此开发企业应该尽量在有收入的年度取得合法凭据,或者说尽早取得合法凭据,以防止以后年度即使取得了合法凭据也没有收入同其相配比。企业一定要尽力在完工年度取得发票,或者是在有足够收入的年度取得发票,否则以后年度再取得发票,只会形成亏损,而不能对应纳税所得额有效的抵顶。

    看到张三放下往日威风,似乎想通过哀求税局淡化处理此事时,张三老板大概忘了眼下的税务环境已经今时不如往日,税局执行人员是宁可多收也不敢少收,毕竟执法风险与饭碗是需要考虑的。

     

    左岸金戈一边听税局带头大哥解释目前征管环境,他们也不容易,要张三积极配合。税局带头大哥还说了,其他公司也有这种情况,都是通过沟通获得了企业主的理解,希望张三也要理解他们的工作。张三一听税局老师开始诉苦了,也采用苦肉计了,说疫情之下企业多么不容易,创造了多少就业机会,给国家多少税收。

    这么一听,一来二去都快成为了大型情感现场节目了。根据左岸金戈分析,先理后兵,先谈感情然后谈税法。于是赶紧在脑海中组织应对的办法。

    应对一:和税局就2009年31号文件第34条,讨论下去,很难得出“再按规定计入计税成本”,到底是怎么理解。拿出河北省对此理解,本地区也不一定认可,所以这个路径不要再深入讨论下,要跳出这个文件。

    应对二:从法律位阶层面来考虑,企业所得税法作为法律,显然比2009年31号文件更具有讨论的价值。通俗说企业所得税法税前扣除,并未提到没有发票就不让税前扣除。

    应对三:对于企业所得税法以法律位阶来说,如果不涉及涉税诉讼,或者稽查下最后文书,只是讨论税局可能不认可。那么税局可能会提到2018年第28号文件,此文件的逻辑是有发票的必须提供发票,否则不让税前扣除。但是28公告:“第十六条企业在规定的期限未能补开、换开符合规定的发票、其他外部凭证,并且未能按照本办法第十四条的规定提供相关资料证实其支出真实性的,相应支出不得在发生年度税前扣除。”。文件写的是不得在发生年度税前扣除,并不是写的不得税前扣除。不得在发生年度扣除是不是可以在以后年度扣除呢?

    应对四:税局可能会说以票控税是常识,认为以上分析都是强词夺理,胡搅蛮缠。但是如果真打官司,将的还是法律,那么非要把发票这种常识完善到法律这个层面,建议修改所得税法第八条,第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,必须取得合法有效的凭证,准予在计算应纳税所得额时扣除。

    左岸金戈刚想第五点时,见张三和税局老师们谈话突然暂停了下来,空气变得安静的尴尬,见此间隙。

    左岸金戈说话了:“税局老师们提到的2009年31号文,关于34条规定的文件规定,我们是非常认可的,但是我还想和老师们交流请教下一个问题”

    税局大头大哥点头示意左岸金戈可以继续说下去,左岸金戈说:“我看到河北国税的冀国税函【2013】161号文件明确规定可以追溯调整,是不是我们也可以参照一下呢”

    画外音冀国税函【2013】161号文件:“房地产开发经营企业在竣工结算以后年度取得成本发票应如何处理?根据国家税务总局《关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知》(国税发〔2009〕31号)第三十四条规定,“企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的,不得计入计税成本,待实际取得合法凭据时,再按规定计入计税成本。”及《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(国家税务总局公告2012年第15号)第六条第一款规定,“对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企业做出专项申报及说明后,准予追补至该项目发生年度计算扣除,但追补确认期限不得超过5年。”因此,对于房地产开发企业在竣工结算以后年度取得成本发票的应进行追溯调整。”

    左岸金戈想继续说下去的,可税局带头大哥,面露难色直接打断说:“我们只执行总局的文件,再就是我省文件或者相关会议精神,你什么冀国税函【2013】161号,和我们省没关系”。

    税局另外一个陪同老师说:“什么叫参照,你知道啥叫参照?我们都是按照白纸黑字的条文执行,不要和我们谈什么税法理论,这方面我们比你们企业人员更专业,我们税局天天和政策打交道,这方面你们企业就不要有什么侥幸心理了”

    左岸金戈本想把刚才在脑袋里面应对的办法(1-5),都拿出来和税局老师们探讨,但是沟通这个事情,不是你想沟通对方就愿意听你说,也不是你想说,别人就能给机会给你说的。

    税局大头大哥示意陪同老师不要多说了,张三见状也想缓解一下尴尬的氛围,说:“政策什么的,税法理论什么的,我们听老师们的解释,”

    税局大头大哥看了下手表说:“这样吧,今天就先沟通到这,你们先写个自查报告”

    送走税局人员张三立马说:“你刚才说的河北那个文件,是不是意味着我们理论上还是可以有解决办法的?”

    左岸金戈说:“其实如果真要和他们将税法理论,根本不需要什么河北的规定,根据企业所得税法就可以了”

    画外音:企业所得税法实施条例第九条 企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

    左岸金戈继续补充说:“只是说我们目前是以票控税的大征管环境,所以必须要考虑发票的问题,其实你知道吗?就2009年31号文件来说,人家政策还规定没有发票也可以税前扣除呢”

    没有发票还能税前扣除?左岸金戈是不是在忽悠张三,要不然说的类似是行政事业单位收据之类,或者什么加计扣除这些哦?

    张三瞪大了眼睛,因为平日里,公司会计小明和他汇报最多的就是发票发票,张三都觉得,小明似乎快要成为站在地铁口喊发票发票大妈了。

    左岸金戈继续说:“就拿2009年31号文件来说吧,其实所得税税前扣除,有的时候在没有取得发票之前,还可以按照暂估数据来扣除的。2009年31号文件第32条规定的3项预提费用外,文件第30条第一款规定:土地开发同时连接房地产开发的,属于一次性取得土地分期开发房地产的情况,其土地开发成本经商税务机关同意后可先按土地整体预算成本进行分配,待土地整体开发完毕再行调整。所以这么算来,实际上,国税发【2009】31号文件共有4项预提性质的费用。”

    画外音2019年31号文件,第三十二条除以下几项预提(应付)费用外,计税成本均应为实际发生的成本。(一)出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的,在证明资料充分的前提下,其发票不足金额可以预提,但最高不得超过合同总金额的10%。(二)公共配套设施尚未建造或尚未完工的,可按预算造价合理预提建造费用。此类公共配套设施必须符合已在售房合同、协议或广告、模型中明确承诺建造且不可撤销,或按照法律法规规定必须配套建造的条件。(三)应向政府上交但尚未上交的报批报建费用、物业完善费用可以按规定预提。物业完善费用是指按规定应由企业承担的物业管理基金、公建维修基金或其他专项基金。

    张三听完后,一脸懵逼说:“你这一大堆的分析,和我要解决的问题有什么关系呢?”

    其实左岸金戈也知道没有关系,只是刚才被税局老师怼了一下,于是乎在这就税法理论分析了一下,也可能是想在张三这找回一些存在感吧。毕竟人在某种环境中压抑着,找不到存在感,一定会试图在其他地方或者其他人身上找到自己的存在感。但是回过头想想过去,今天还能和税局就税务专业问题对话上,放在多年前刚入行的那个自己,哪有就税务专业问题发表看法的机会。迟来的春风也是春风嘛。

    左岸金戈说:“张总,您想不想争取一下?还是就听税局的?”张三说:“几百万的税,当然能争取需要争取一下呀,但是你可不要和税局把关系闹僵了,你懂的嘛”

    左岸金戈说:“听证、复议、诉讼法律救济措施肯定暂时不会动用的,要用也是你老人家许可,毕竟钱是您老人家的嘛”

    张三说:“以和为贵,和气生财嘛,你就先沟通沟通,需要打点什么的,你尽管说”。张三还停留在上个世纪的税务管理环境中。

    左岸金戈说:“我目前先下写个情况说明,然后看进一步沟通效果,如果税局不认可对2020年所得税追溯调整,只能把2021年取得发票作为2021年成本扣除,那么我们认可税局前面的口径,也就是对2020年补税,但是2021年税局则要给我企业退税

    张三似懂非懂说:“退税?能退吗,有企业退过吗?”

     

    很快左岸金戈把情况说明写了(如下所示)

    对税务机关检查问题的情况说明

    尊敬的XX税务局:

    首先,感谢贵局的检查,让我公司学习了税法,加深了对税法政策的理解,使我公司提高了纳税遵从度,同时我司完全同意贵局的检查结果,对贵局工作指导表示感谢。

    其次,对于此次检查涉及相关政策,希望有机会与贵司进一步沟通学习。根据31号文件第34条规定,2020年未取得发票,同意补税;2021年取得发票后,按“规定”计入计税成本。这里的规定是指“权责发生制的规定”。如果按照以上理解,2020年补税,2021年追溯退税,不再缴纳税款;国家税务总局2012年15号公告第6条规定了追溯调整的基本规则。而且河北国税的冀国税函【2013】161号文件明确规定可以追溯调整。(省略一万字...)

    左岸金戈写完给张三发过去之后,才想起来那天晚上,张三给自己发过一个红包呢。依稀记得张三在那边说:“左岸老师,现在情况十分着急,您一定要来我们现场一趟,钱我已经微信红包给你转过去了,您看一下收到没有”。记得当时张三还说晚上出纳无法转账,所以他先垫付所以采用微信红包方式。

    此时左岸金戈打开将要点击红包,发现已经超过二十四小时,红包早已经退回去了。张三发过来的微信红包是五块二毛,还是五十二块呢?这只有张三知道,且用实际金额度量了其价值。

    当然以上发给张三邮件中的(省略一万字...),也是左岸金戈设置的一个财富通道。江湖险恶,尔虞我诈,留一手还是让子弹飞一会再下手,这是个问题!

    左岸金戈

    作者
    • 左岸金戈 职业数豆师,修炼数豆技能,成为数豆职人。 微信公众号:数豆职人
    热门作者
    • 尹成彦 原注册会计视野网创始成员、站长; 中国会计视野创...
    • 毕晓亮 金融本硕,一次性通过CPA六科,《财务审计之Excel必...
    • 小白 财税审领域捡贝壳的孩童,目前正在事务所搬砖,希冀...
    • 二哥 税务学科班;财税工作从业者;会计师,曾在大型制造...
    视野官方微信公众号
    扫描二维码,订阅视野微信,
    每日获取最新会计资讯
    视野官方APP免费下载
    会计资讯、财经法规快查、
    会计视野论坛三大APP
    订阅视野周刊
    每周十分钟,尽知行业事
    立即订阅
    阅读平台上看视野
    网易云阅读
    鲜果 Zaker
    上海国家会计学院旗下更多网站:学院主页  上海国家会计学院远程教育网  亚太财经与发展学院
    联系电话:021-69768000-68069(内容)68246(合作/广告)68247(用户/社区)  工作时间:8:30-16:30  webmaster@esnai.com
    增值电信业务经营许可证:沪B2-20100028 沪ICP备05013522号

    沪公网安备 31011802001002号