财务管理的根基之精细化会计核算

财务界目前都在讨论财务管理是什么？专家、学者、实务从业者都可以说出自己的理解，什么业务财务融合、什么财务BP、什么智能战略财务等等。但是对于企业来说，讨论财务管理是什么，还不如告诉企业财务管理做什么。

但以我个人之见，对于很多中小企业来说，讨论财务管理做什么之前，我们先要把核算做好，因为精细化的财务核算才是财务管理的根基。

个人认为强调核算对于财务管理的根基性，怎么强调都不过分。有人肯定不这么认为，他们可能认为核算嘛，不就是借贷分录嘛？在ERP系统下设置分录模板，这些都是自动生成的。

如果把财务核算定位为做分录，那么显然只要按照准则来做分录，就不应该有什么问题。可是实际上核算并不仅仅是分录这么简单的事情。如果你把分录当做是商业的语言的翻译器，那么此时这个翻译器就没那么简单了。一笔经济业务，如何通过分录翻译出来，要了解经济业务说的核心意思，还要知道准则的规则语言，如此才能通过分录的标准语句准确传达出来。

所以精细化财务核算对于财务管理非常之重要。很多时候，我个人认为一个企业的财务管理是否达到一个高水平，其中有一个重要的标准，那就是这个企业有没有高标准的财务核算手册。

注意我说的是高标准的财务核算手册，而不是百度一个会计准则或者分录汇总。以我过往经历，很多上市公司都没有这个东西。而像碧桂园、万科、万达等公司，都有非常非常专业的财务核算手册。他们细化到会计分录的摘要怎么写都给你设定好了。

有人肯定说：“一个会计核算手册，有这么邪乎嘛，就能代表财务核算水平”。注意我说的是能侧面反映一个企业的财务管理水平，更重要的是这种标准化核算手册，对于财务管理非常重要。

 

一般意义上的财务一般会如下表所示：

但是如果只是做到上表中的财务核算手册，那最多是一个会计分录指南的东西。我说过你如果把分录只是看做一个借贷，那么做到集团内科目统一，业务处理统一，那已经是非常不错了，但是如果你把分录看成是经济业务的汇总体现，那么会计核算手册可能就不一样了。

以下我以其他应收账款来举例说明，其他应收款如果只是谈分录，似乎没有什么可说的，不就是那几个分录嘛。但是要体现核算之于财务管理，那事情就没这么简单了。

一：核算内容

其他应收款是指除应收票据、应收帐款、预付帐款以外的其他各种应收、暂付的其他单位和个人的各种款项，是企业的一项流动资产属于短期性债权，并且与公司主营业务没有太大的直接关系。

包括应收的各种赔偿款、应收的各种罚金、应收出租包装物的租金、应向职工收取的各项垫付款、备用金等。

其他应收款（员工借款）主要核算员工各种暂支和备用金款项，投标保证金核算为投标而缴纳的保证金，内部往来集团内各公司商品调拨等；出口退税核算出口货物应收的退税款；其他核算除以上部分的的款项，做会计分录时应详细记录应收原因。

二：辅助核算

个人、部门、客户辅助核算

三：控制要点

1、建立健全公司内部的备用金领用和报销管理制度。

2、反映和监督各种垫付款、赔偿款和其他支付的是否符合公司相关规章制度。

3、对于公司发生的损失要分清经济责任，应由个人承担的必须向责任人收取，应向保险公司或其他单位索赔的要及时办理。

4、财务必须加强对其他应收款进行监督控制，督促出纳和还款单位或个人做好其他应收款的归还管理工作。

5、其他应收款按责任人设置个人辅助项目核算。

6、对于关联企业之间的商品、代付工资等费用，债权债务双方应该月末结帐前核对双方往来金额，对于未达款项及时处理入账。确保往来之间的金额保持一致。

四：控制表单

其他应收款—个人借款监控表、关联企业往来对帐表、各类投标保证金监控表

五：帐务处理举例

以下举例的会计分录中省略二级明细科目（xx事业部）

1）备用金的使用—公司员工出差借款

摘要：XX员工去XX地方出差借款（ 注明归还日期XX月XX日）

附件：手续完备的借款单

借：其他应收款—XX事业部—员工借款（个人往来辅助项目核算）

　　贷：现金—XX事业部

2）员工出差完毕报销费用

摘要：收回XX员工出差借款

附件：手续完备的差旅费报销单、出差申请单（后附有效的原始单据）

借：销售费用—xx事业部—差旅费/出差费  （部门核算）

　　贷：其他应收款—xx事业部—员工借款

看我以上关于其他应收款的核算手册，有人可能要说了：“不就是增加了几条注意事项吗，这有什么难度的”。一则以上举例更多的是强调核算之于财务管理的作用，二则不能把分录看成是固化的借贷，要在借贷之下找各种业务的管控单据和表单。

有人说了：“财务管理强调业务与财务融合，强调财务介入经济业务发生时，你上面的例子，我看不到有这个影子”。

一般我们的会计核算手册可能是跟上面一样，只是在分录之外，增加了更多的分录下的管控单据，但是其实财务核算手册完全可以和财务管理结合起来，这样的财务核算手册，既是精细化财务核算手册，也是很好地体现财务核算与财务管理的结合。

 

以下用采购核算手册，来说明这个问题吧。

一：制定采购计划

1.本业务流程包含的主要经济事项有：

（1）编制采购预算

（2）制定采购计划

2.相关会计核算规定

（1）相关会计政策：在制定采购计划过程中发生的相关费用，如印刷费、文具费、人工成本等，应于费用发生时直接计入当期损益。

（2）具体会计处理：

核算时点：相关费用发生时

核算依据：费用报销单、付款申请单、费用发票等

二：选择供应商

1.本业务流程包含的主要经济事项有：

（1）采购业务谈判

（2）选择供应商

2.相关会计核算规定

（1）相关会计政策：在选择供应商过程中发生的相关费用，如差旅费、员工成本等，应于费用发生时直接计入当期损益。

（2）具体会计处理：

核算时点：相关费用发生时

核算依据：费用报销单、付款申请单、费用发票等

三：制定采购订单

1.本业务流程包含的主要经济事项有：

（1）签订采购合同、意向协议

（2）编制采购订单

2.相关会计核算规定

（1）相关会计政策：在制定采购订单过程中发生的相关费用，如通讯费、员工成本等，应于费用发生时直接计入当期损益。

（2）具体会计处理：

核算时点：相关费用发生时

核算依据：费用报销单、付款申请单、费用发票等

四：检验

1.本业务流程包含的主要经济事项有：

（1）对物资进行计量和检验

2.相关会计核算规定

（1）相关会计政策：在物资入库前的检验过程中发生的相关费用，如检验材料费、员工成本等，一般计入制造费用；与研发项目相关的检验费用则计入“研发支出-费用化支出”。

（2）具体会计处理：

①一般检验费用：

核算时点：相关费用发生时

核算依据：出库单、工资明细表、费用发票等

②与研发项目相关的检验费用：

核算时点：相关费用发生时

核算依据：工资明细表、费用发票、研发支出明细表等

核算分录：

借：

研发支出-费用化支出-员工成本等

贷：

应付职工薪酬/银行存款等

五：入库

1.本业务流程包含的主要经济事项有：

（1）物资入库

2.相关会计核算规定

（1）相关会计政策：

①以物资到厂并经过检验合格后，作为物权转移标志，确认物资或暂估确认物资。

②收到物资而未收到发票情形下，应在月末根据暂估入库清单等凭证对货到票未到的物资进行暂估入账。同时收到物资与发票情形下，根据发票金额确认物资采购成本，并确认进项税额。

③对已经暂估的物资,在次月初做红字分录予以全额冲回；在取得供应商开具的发票时，根据发票金额确认物资采购成本。

④物资采购成本是指物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于物资采购成本的费用。对于采购过程中发生的物资毁损、短缺等，除合理的途中损耗应当作为其他可归属于物资采购成本的费用计入采购成本外，应区别不同情况进行会计处理：从供货企业、外部运输机构等收回的物资短缺或其他赔款，应冲减所购物资的采购成本；因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，暂作为“待处理财产损溢”核算，查明原因后再作处理。

（2）具体会计处理：

①收到物资而未收到发票：

i.暂估确认物资：

核算时点：月末

核算依据：暂估入库清单等

ii.对于已暂估入库的物资，每月初红字冲回暂估的金额：

核算时点：月初时

核算依据：暂估入库清单等

iii.根据取得的发票确认物资和进项税额：

核算时点：取得供应商开具的发票时

核算依据：采购订单、采购发票、入库单、质检单等

注：上述ii和iii两步骤可合并统一进行会计处理。

②同时收到物资和发票：

核算时点：物资验收合格入库时

核算依据：采购订单、入库单、质检单、采购发票等

六：付款结算

1.本流程涉及的主要经济事项包括：

（1）向供应商支付货款

2.相关会计核算规定

（1）相关会计政策：

①存在预付物资采购款的，应当在预付相关款项时，借记“应付账款”科目，期末进行重分类调整。

②支付物资采购款时，冲减相应的应付账款。

（2）具体会计处理：

①预付物资采购款：

核算时点：预付物资采购款时

核算依据：付款申请单、银行回单等

②支付物资采购款：

核算时点：实际支付物资采购款时

核算依据：付款申请单、银行回单等

 

以上只是核算的框架，每一个点下面还有很多内容，也可以有其他控制表单。这种财务核算手册，你说只是个分录汇总吗？  如果针对每个点再细化一些内容，那是不是财务核算、内部控制、内部审计、财务管理多位一体的财务手册呢。所以说财务精细化核算，是财务管理的根基，所谓基础不牢地动山摇，在讨论怎么做之前，我们应该知道我们手上的数据源，是否准确，如果不准确我们怎么样把它规范到准确。这不是一个人会计核算手册能搞定的事情，但是又不是一个手册不能搞定的事情。