有关政府补助的这5个问题,你必须信手拈来!

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引  言

提到政府补助，我们总觉得这仿佛是一则“存在感”很低的准则，刚进所不久的小朋友，也能够做“其他收益”底稿，将企业收到的“形形色色”的政府补助，统统搞定。

但真是这样吗？在其他收益底稿中，似乎很少看到有认真去判断，补助是和资产相关还是收益相关，更别提有去思考政府补助确认的真实性、合理性了。

原本，我想和大家一起聊聊，有关于政府补助的“前世今生”，包括准则、应用指南、审计指示和案例等，但内容一长，能沉下心来看的人就少了，也就起不到最佳效果了。

因此，今天我们先来一碟前菜，轻松起步，帮大家一起拆解政府补助中比较常见又较为关键的5个问题：

1. 如何判断补助和资产相关还是和收益相关？

2. 如何判断和日常经营活动是否相关？

3. 代扣个人所得税返还，属于政府补助吗？

4. 政府补助在现金流量中如何列报？

5. 财政贴息，用总额法o净额法？

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第一问：如何判断补助和资产相关还是和收益相关？

我们先简单来看看，这两者的定义。

和资产相关的政府补助

指企业取得的，用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

和收益相关的政府补助

指除了和资产相关的政府补助以外的政府补助。

判断的关键点，在于这笔政府补助资金的目的，是不是用来购建长期资产的，或者说，这笔资金是不是帮助企业，形成某一项长期资产。

我们不禁纳闷，都是政府补助，为什么要区分和资产相关还是收益相关？其实，这是为了满足配比原则，更好的实现收入和成本的相互匹配。

因为这两者的会计处理，也有所不同。我们也一起来看看：

和资产相关的政府补助：

收到时确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。

和收益相关的政府补助：

用于补偿已经发生的相关费用或损失，直接计入当期损益；

用于补偿企业以后期间的相关费用或损失，收到时确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。

和资产相关的政府补助需要递延，这是为了和长期资产逐期计提折旧相关联。这样的匹配，可以更好地反映出长期资产带来的各期会计损益。

而我们也能注意到，和收益相关的政府补助，也需要区分相关的费用和成本是否已经发生。如果没有发生，则也需要确认递延收益，等发生的时候，再按照发生的金额，计入当期损益。

那关键问题来了，如何来判断补助的性质？

首先，认真查看政府补助文件很关键，也就是我们常说的红头文件。这也是我们确认政府补助真实性的第一步。

如果看了补助文件，我们还是不能够判断，那就需要补充获取此项补助发布的通知，企业申请补助的目的和去申领时所做的材料，去进一步了解，补助是否和资产相关。

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第二问：如何判断和日常经营活动是否相关？

大家都知道，与企业日常活动相关的政府补助，计入其他收益；与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收入。

那么如何来判断是否和企业日常经营活动相关？我们先来理解，哪些是企业的日常经营活动。

利润表中，营业收入和成本费用背后的活动，都代表着企业的日常经营活动，包括销售、生产、管理和研发等。

因此，通常情况下，政府补助补偿的成本费用如果是营业利润之中的项目，或者该补助与日常销售等经营行为是否密切相关，则该政府补助与日常活动相关。

与日常活动无关的政府补助，通常由企业常规经营之外的原因所产生，有偶发性的特征。

比如出口贸易补贴，和销售密切相关，且如果政策一直都有，那么公司只要符合政策，就可以每年都获得出口贸易补贴。

又比如上市奖励，一般来说，上市奖励具有偶发性，也和日常经营活动无关，因此计入“营业外收入”。

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第三问：代扣个人所得税返还，属于政府补助吗？

《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》规定，企业根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。

由于“其他收益”科目的特殊性（和政府补助关联密切），我们经常会疑惑：代扣个人所得税手续费返还，是否属于政府补助？

要回答这个问题，我们首先要了解，什么是政府补助？从准则来看，政府补助的定义是这样的：

政府补助

是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。

可以看到很关键的一点：无偿性。

根据《中华人民共和国个人所得税法》第十七条规定，对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。手续费返还，事实上是企业履行了代扣代缴的义务后，政府给予的一种行政性返还，因此不具有“无偿性”的特点。

因此，代扣代缴个人所得税返还，在其他收益中单独一项列示，不属于政府补助。

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第四问：政府补助在现金流量中如何列报？

早先，收到资产相关政府补助，是作为投资活动相关的现流；收到收益相关的政府补助，则作为经营活动相关的现流。

但《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》规定：

企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，在编制现金流量表时均作为经营活动产生的现金流量列报。

这意味着在现流表注释中:

本期收到的政府补助=递延收益中本期增加的政府补助+

其他收益中，补偿本期成本费用确认的和收益相关的政府补助+

营业外收入中政府补助+期初应收政府补助-期末应收政府补助（较为少见）

一般来说，上述的现流勾稽，如果无特殊情况，应该需要保持一致。

有关报告现流勾稽的其他系列，大家有兴趣也可以戳：

报告中几个勾稽的小地方，知道你就赚了（第四弹）

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第五问：财政贴息，用总额法o净额法？

财政贴息，在存在出口信用贸易的公司中，看到的比较多。这里很容易被遗漏，因为企业采用净额法处理，直接冲减相应的借款费用。

政府可以将财政贴息拨付给银行，由银行再向企业提供优惠的贷款；也可以将财政贴息直接拨付给企业。企业在收到财政贴息时，借银行存款，贷财务费用。

因此，这种情况下的财政贴息，均采用净额法，而不是单独确认“其他收益”。

在复核财务费用的底稿时，经常发现，小朋友在做财务费用利息支出复核时，聚焦在利息总额中，如果财政贴息占利息总支出的比例较小，此时财政贴息就很难被发现，从而导致政府补助披露不完整。

所以，在查看财务费用的时候，很有必要去查看利息支出的明细账，如果看到一笔反方向的分录，再去仔细查看原因，有可能发现企业收到的“财政贴息”。

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总  结

今天，我们聊了和政府补助相关的常见又较为关键的5个问题，也是实务中大家表示都知道，但却总是容易遗忘的地方。

上述的内容，理解起来并不难，也是小编认为做政府补助审计，最基本的一环节，就是清楚了解政府补助的核算方式，并且知道如何去做（掌握）。

更难的还在后面：

比如通过政府补助“虚构”业绩；提前确认政府补助，期后又冲回；政策性搬迁的会计处理；政府补助的退回等。

如果你有兴趣，请点赞告诉我，我们后续再对这些进行探讨！