[汇算清缴轶事] 巨额投资损失如何产生?真亏?假亏?

又到汇算清缴季，分享一下汇算清缴当中的轶事。有些企业的财税人员真是创意不断，小聪明神操作不断。至于是非对错，欢迎大家投票评论。

PS：均非小编客户，小编不公开讨论客户情况。

 

案例背景

小明是一名税务师，为企业提供企业所得税汇算清缴服务。他发现，有些企业账面的长期股权投资，从发生之日起，就一直没有变动过。某一天，就突然全额转为投资损失。

小明描述了其中两个案例

案例1：

2021年，小明为创意公司提供2020年度汇算清缴服务，发现该企业2020年度发生了一笔高达8000万的投资损失，账面记载是长期股权投资损失。小明索取损失资料，创意公司的会计提供了被投资的合伙企业（A合伙）的注销资料：

1、当初的投资协议和出资材料[

2、A合伙清算注销的资料。

该合伙企业已经清算完毕，并办理了税务注销，没有剩余财产可分配。

小明再要求索取A合伙的其他资料，想了解该企业是如何经营的，为何亏损到清算时没有任何财产。

创意公司的会计说：

A合伙已经注销了，我们有注销的资料作为备查，证明其已经依法办理了清算和税务注销，并且无财产分配给我们。按照《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的规定，我们提供的资料已经足够作为税前扣除的依据。

至于A合伙是如何经营的，为何为亏损， A合伙的税务事项在办理税务注销，应当已经清税完毕。税法并不要求我们提供A合伙的会计资料。

财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知

财税(2009)57号

六、企业的股权投资符合下列条件之一的，减除可收回金额后确认的无法收回的股权投资，可以作为股权投资损失在计算应纳税所得额时扣除：

（一）被投资方依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的；

《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》

第四十一条企业股权投资损失应依据以下相关证据材料确认：

（一）股权投资计税基础证明材料；

.......

（三）工商行政管理部门注销、吊销被投资单位营业执照文件；

.......

（六）被投资企业资产处置方案、成交及入账材料；

（七）企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资（权益）性损失的书面申明；

（八）会计核算资料等其他相关证据材料。

真损失还是假损失？

小明最终接受了创意公司会计的观点，汇算清缴时，扣除了该8000万的投资损失。毕竟在现成的材料面前，创意公司有充分依据可以税前扣除投资损失。

（PS：投资合伙企业算不算股权不讨论，影响不大）

但小明百思不得其解：

这是真损失，还是假损失，8000万就这样子没了吗？

如果是假损失，创意公司2020年度也没有多少利润，为什么要制造这样高额的损失呢？

带着这个疑问，小明仔细分析了创意公司的经营情况，发现创意公司是一家控股公司，投资有ABC三家子公司，子公司经营情况都很好，账面积累有大额未分配利润，一直未分配。

最终控制人是甲先生和乙女士。

 

于是，小明产生了一个大胆的猜想：

这是典型的制造投资损失的避税操作!

ABC三家公司的利润，最终要分配给创意公司，而创意公司的利润，最终要分配给甲先生和乙女士。甲先生和乙女士需要缴纳20%个人所得税！

为了分红避税，转移资金给老板，创意公司这样操作：

创意公司的通过投资的方式，把8000万资金转移到A合伙。

A合伙将大额资金用于风险投资。

A合伙注销之后，创意公司产生了8000万的亏损。

ABC公司分配利润给创意公司，弥补了8000万的亏损。

结果：利润分配了，资金转移了，但是没有交个税。

疑问：被投资企业又是如何把钱”亏“掉的呢，如何把钱转移给实际投资人的呢？

这就不是一篇小贴子能够分析完的了。

改良安排？

案例2：

创意公司是一家盈利企业，预计2021年度将有8000万利润产生，创意公司准备利用长期投资制造亏损，从而少交税！

小明认为，人为制造投资损失虽然能混水摸鱼，但说到底这是造假！不值得仿效！

那有没有更好一点的办法呢？

小明思考：

如何能合理产生“投资损失”呢？

小明想到了几年前盛传一时的基金避税方法：

高价购买即将分红的基金，买入后基金分红，分红为免税收入，基金分红后市值下降，再将基金卖出，高买低卖，产生了“投资损失”，这投资损失能在税前扣除。

用这个方法，实际是把部分投资成本用“股息红利”的方式收回，收回时免税。但账面的投资成本不变，处置投置时产生损失，损失能税前扣除。

但是，基金分红的方法实务中很难落地。因为，普通纳税人没有渠道提前知道基金分红的消息，从而不能提前高价买入。

即使个别纳税人有渠道能提前知道，那已经是属于违法的内幕交易了，不仅是税务筹划技术范围的事情了。

 

基金分红不能提前知道，但是其分红免税的思路可以拓展。

即将分红的基金不好买，但是买个可以分红的公司股权总可以吧？

 

小明改良了一下方案：

创意公司的好朋友D公司巨亏，D公司有全资子公司E公司，E公司账面有未分配利润8000万元。创意公司向D公司收购E公司 ，收购后，E公司向创意公司分配利润8000万元，该8000万元股息红利免税。

分红后，E公司的价值下降。创意公司卖出E公司，产生8000万的股权处置损失。

效果是不是跟买基金后分红一样呢？

结果：创意公司产生了投资损失8000万元，冲抵了当年的8000万利润，不用交税了。但事实上没有投资损失，因为分红8000万回来了。

D公司卖E子公司会产生股权转让收入，但由于D公司亏损，弥补后也不需要交税。

问题：各方要配合，未必有适合的企业。

 

思考：假如减少一个条件，不需要巨亏的D公司这个前提。

改为：创意公司物色一间有大额未分配利润的E公司，E公司账面有未分配利润8000万元，创意公司收购D公司。E公司向创意公司分配利润8000万元，该8000万元股息红利免税。

分红后，E公司的价值下降。创意公司卖出E公司，产生8000万的股权处置损失。

问：这样能实现制造亏损，减少纳税的效果吗？