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上市公司股权激励的会计处理 04 合并报表-子公司

Benny / 2021-02-02
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。

    今天我们继续看股权激励合并报表的处理。

     

    我先回顾一下,单体报表时,股份支付会计处理

    母公司:

    Dr:长投-子公司

      Cr:资本公积-其他资本公积

    Dr:长投-孙公司

      Cr:资本公积-其他资本公积

    子公司:

    Dr:管理费用

      Cr:资本公积-其他资本公积

    孙公司:

    Dr:管理费用

      Cr:资本公积-其他资本公积

     

    如果这个分录你看不懂,请回顾上篇文章

    上市公司股权激励的会计处理 03 集团公司

     

    这时候,如果孙公司是子公司的全资控股,母公司不对孙公司直接持股,而长投却挂了孙公司,合并报表不就抵不平了吗?

    另外,如果母公司对子公司持股80%,不是100%的话,母公司记的长投并不是子公司资本公积的80%,而是以公允价值全部入账的,这时候,又抵不平了。

    这就是如果一个集团,涉及非全资子公司的时候,少数股东权益如何核算?

     

    首先,我们上一篇写了权益结算和现金结算的两种方式

    在合并报表的时候,首先你必须知道,这个股权激励的结算方式,是权益结算还是现金结算。

    这就像我们做审计一样,做之前,一定要先了解这个业务,而不是拿过来就闷头做。

    比如还是以股票为例,比如我授予股权激励的时候,是5块钱一股,一年之后,涨到了10块钱一股,那么涨的的5块钱,就给子公司的高管了。这就是属于股票增值权,也就是说,股票增值多少钱,就给多少钱。

    这时候如何进行处理呢?

     

    对于母公司来说,由于是直接给钱的,就不能记资本公积了,这就是现金结算。

    Dr:长期股权投资

      Cr:其他应付款-子公司高管

    母公司按现金结算,需要根据股票的价格变动而变动

    对于子公司来说,高管拿了钱,账上记了费用,但是子公司并不需要把这笔钱再还回去了,这时候就记资本公积了。

    Dr:管理费用

      Cr:资本公积

    子公司按权益结算,与股票的市场变动无关,直接授予日的股票价格减去认购价格。

    这就是问题所在了,子公司是以权益结算,而母公司是以现金结算,合并报表怎么办?

    在合并报表层次,我们就不再区分母子公司了,反正都是集团内的高管,就视同为集团的高管拿了集团的股票来处理。那么结果就是集团是以现金结算。

    这时候就很清楚了,把子公司权益结算的方式调整为现金结算。

     

    合并报表中,按照现金结算:

    Dr:管理费用

      Cr:应付职工薪酬

    抵消的时候:

    Dr:其他应付款-子公司高管

      Cr:应付职工薪酬

    就把科目换成应付职工薪酬就可以了

    但是,因为合并报表中是按现金结算,子公司是按权益结算,管理费用按权益入账到时候,是不跟据市场价格而变动的,所以这时候需要调整到市场价

    子公司需要继续做:

    Dr:管理费用

      Cr:资本公积

    目的就是恢复为现金结算的入账价值。

    这时候,所有者权益和母公司的长投就相同了。

    合并抵消时:

    Dr:所有者权益

    Dr:资本公积

      Cr:少数股东权益

      Cr:长期股权投资

    这时候,会产生一个差额,记在资本公积。

    因为母公司并不是全额持股,那么其实股权激励的一部分需要支付的钱也应该属于少数股东来出,实际上少数股东并没有出这个钱,这种权益性的交易,记在资本公积。

    下一篇,我们再说,孙公司在合并报表,如何抵消。

    行走江湖审计师benny

    作者
    • Benny 做的了审计,写的了代码。突破思维,勤于思考。
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