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审计业务发展中两个“废话”般的方法论

布织道 / 2021-01-15
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  • 内部审计
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    不过这些废话般的道理,如同空气,如果我们憋着气,我们就对空气有切身的感知。

    有些如废话般的道理,我们往往一笑而过。

    不过这些废话般的道理,如同空气,如果我们憋着气,我们就对空气有切身的感知。

    随着数字化深入到审计工作中,审计人员对信息技术、数据分析技术的关注也在逐日增加,此外就是对审计技术的关注,以及把其他领域的理念和理论运用到审计工作中去。

    但是理论也好,技术也罢,离开了方法论,离开了全局性的思考,离开了实际现状,离开了现实,就不会有促进审计发展的物质基础。

     

    接下来我们就用两个废话般的方法论,谈谈审计工作。

    一、量变到质变

    从量变到质变,从量的积累到质的飞跃,这是辩证唯物法的基本规律。这条基本规律审计人员中学时就学到了。在审计工作中也能感知到这条基本规律。道理容易懂,但这里的“量”和“质”分别代表着什么呢?如果把“量”和“质”往深处细想一下,我们对审计业务发展估计会有新的思考。

    1.时间量:开展审计业务需要投入时间量。审计人员要丰富审计经验也需要投入时间量。时间资源是最宝贵的资源,没有时间量的投入,就很难达到量的积累。“基因突变”的事情毕竟很少。审计项目需要时间。审计技术的改进需要时间。审计人员的素质提升也需要时间。

    2.人力量:没有人力的投入,尤其是没有高端人才的投入,审计业务很难迈上新的台阶。想靠人工智能、信息技术实现审计业务的弯道超车?门都没有。因为没有数据思维、科技思维的审计人员引领,即使有了先进工具也不能充分发挥其作用。另外,还可以把人力量换成人才量,一名高素质审计人员能够抵得上几名普通素质的审计人员。

    3.抽样量:审计抽样要遵循统计学的一些原理。现在虽然有了大数据技术,但是又有多少审计部门能抛开抽样,用全量数据来开展风险评估、审前分析以及疑点圈定等工作呢。在未进行全量数据进行分析、运算之前,抽样量越大,意味越能获得较贴近真实情况的判断。

    4.数据量:即使审计部门的信息系统能够对接到组织里其他各种信息系统,但是能够对接多少信息系统,对接过来的数据是否准确,以及对接过来的数据如何应用等等,都会影响到审计部门数据的实际应用量。

    5.信息量:数据不等于信息。数据可以反映出信息,但无效的数据、无规律的数据是不能反映出信息,或不能全面反映信息的。数据可以可以转换为信息来提供给审计人员进行分析、判断。当然,信息也可以分正确信息和错误信息、无效信息和有效信息等等。有些信息未必是从数据那里获得的。抛开信息识别、分析和判断能力,审计部门掌握的信息量越多,越可能形成更多有价值的判断。

    6.项目量:审计项目有大有小,大的审计项目需要更长的时间和人力,小的审计项目可能三四天、两三人就能完成。虽然不能单纯以项目数量来衡量审计工作的饱和程度,但是还可以考虑多种因素下的项目量,如不同审计种类的项目量、既定规模的被审计对象的完成项目量、同等资源下完成的项目量,等等。一个审计部门或一名审计人员积累的项目数量越多,在认真总结的前提下,就越可能积累出先进的经验,更可能把更多的审计理论运用到实践中。

    7.发现量:不能单纯以审计发现的数量衡量审计项目的成果,但也不能在审计项目中很少有审计发现的。在新的审计领域,审计发现数量越多,说明在该审计领域的审计技术应用得越娴熟。同时,审计发现数量越多,关联性越强,也就越能发现较普遍的规律。

    8.知识量:审计人员既需要不断地储备未踏足的知识,又需要不断地更新原有的知识。创新、转型、改进都需要生长在知识的“土壤”中。土壤中的知识养分越充足,创新、转型和改进的成果就越显著。

    审计业务中的很多量都可以计量的,哪些量可以计量,这个要看审计业务的发展阶段,以及审计部门对审计业务的认识。无论是否可以计量,审计部门如果没有达到一定量的积累,审计业务就很难有质的飞跃。

    二、由点到系统

    我们常常说由点到线,由线到面。但从哪个点进行突破比后面的线和面更关键和重要。从1到100容易,但从0到1却是很难。实现某个点的突破,既需要前面所说的量的积累,又需要找到主要矛盾点,还需要找到最佳的切入点。

    只有从点的突破,才能谈到系统能力的提升。例如,一个擅长财务审计的审计部门如何实现业务审计的突破呢,那就要选择一项审计人员容易下手、容易发现问题的业务领域开始做起。

    当然,这里的“点”是广义的点。

    例如,对于不熟悉的业务领域,审计部门可以先开始对照规章制度进行合规性审计,然后扩展到合理性、效益性等方面的审计。

    又例如,可以从外部监管经常处罚或者容易暴露问题的业务领域作为审计的切入点。

    又例如,从业务审计能力上看,可以让审计人员从准确画出业务流程作为熟悉业务和能力提升的切入点。

    还例如,为培养审计人员逻辑思维、数据思维的养成,可以从审计模型构建能力进行培养。

    当实现多点的突破后,就更容易由点到线、由线到面,让构建体系化的审计成为可能。

    从量的积累到质的飞跃,从点的突破到系统能力的提升,是审计业务发展两个相辅相成的方法论。量的积累可以实现点的突破。多点的突破能实现系统能力质的飞跃。审计业务的发展不仅要以技术的进步为基础,还要通过全局性的思考,来把握正确的前进方向和路径。

    作者
    • 布织道 国内某大型保险公司内从事10年以上内部审计工作,MBA、CPA、CIA
      微信公众号:内部审计思想
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