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建筑业"合同资产”与"应收账款"科目的会计核算案例解析

林久时 / 2021-01-09
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  • 建筑业财税
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  • 合同资产
  • 应收账款
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    合同含税金额1336万元,其中空调销售价款1000万元,增值税130万元;安装及调试费200万元,增值税6万元。

    【案例

    上海铁蛋设备销售公司(以下简称“乙方”)与北京钢蛋建筑公司(以下简称“甲方”)签订了一份《CBD中心空调销售安装合同》,上海铁蛋电梯销售公司负责该大厦所有空调的销售和安装、调试。合同含税金额1336万元,其中空调销售价款1000万元,增值税130万元;安装及调试费200万元,增值税6万元。

    该合同中关于付款条件约定如下:合同签订后甲方向乙方支付50万元预付款,预付款在支付第一批货款时扣回;乙方必须按照甲方需求时间及时将电梯送至甲方指定工程地点,按照施工进度将电梯安装完毕,安装完毕并全部调试后,甲方按照应付金额的90%支付款项,剩余10%在调试合格后一年内付清;在安装期间和调试合格之前,甲方不支付任何款项。调试合格标准以第三方检测报告为准。

    2019年11月上海铁蛋电梯销售公司向北京钢蛋建筑公司CBD中心项目供应了第一批价值565万元的空调,该批空调在2019年12月底安装完毕并进行了调试,安装及调试费103万;2020年1月份地方检测中心向钢蛋建筑公司报送了空调检验合格报告,钢蛋建筑公司支付了551.2万元(按合同约定应付601.2万,扣除预付的50万元,应支付551.2万元);2020年3月铁蛋电梯销售公司向北京钢蛋建筑公司CBD中心项目供应了第二批价值565万元的空调,4月安装调试完毕,发生安装调试费103万元,并在4月第三方检测机构向钢蛋建筑公司报送了检测合格报告,钢蛋建筑公司支付了601.2万空调款。

     

    上海铁蛋电梯销售公司会计处理:

    (1)收到销售空调预付款。

    借:银行存款                           500000

          贷:合同负债——预收款       500000

    (2)2019年11月销售空调。

    借:合同资产                          5650000

          贷:主营业务收入——销售设备  5000000

                应交税费——待转销项税额   650000

    (3)2019年12月空调安装并调试完毕。

    借:合同资产                            1030000

          贷:主营业务收入                        1000000

                应交税费——待转销项税额    30000

    (4)2020年1月调试结果检测合格。

    借:应收账款                             6680000

          应交税费——待转销项税额    680000

          贷:合同资产                             6680000

                应交税费——应交增值税(销项税额)    650000

                应交税费——简易计税                                  30000

    (5)2020年1月收到第一批货款,扣回预收款。

    借:银行存款                             5512000

          贷:应收账款                       5512000

    借:合同负债——预收款                    500000

          贷:应收账款                                500000

    (6)2020年3月销售空调。

    借:合同资产                      5650000

          贷:主营业务收入——销售设备      5000000

                应交税费——待转销项税额            650000

    (7)2020年4月空调安装并调试完毕,当月检测合格。

    借:应收账款                            6680000

          应交税费——待转销项税额            650000

          贷:主营业务收入                        1000000

                合同资产                            5650000              

                应交税费——应交增值税(销项税额)    650000

                应交税费——简易计税                                  30000

    (8)2020年4月收到第二批货款。

    借:银行存款                            6680000

          贷:应收账款                            6680000

    作者
    • 林久时 林久时,上海铁蛋财务咨询中心总经理、“铁蛋税客”微信公众号创始人。曾在大型建筑央企担任财务处长,具备工程一线成本管理、公司总部财税管理全流程经验。现专职从事财税咨询与培训服务工作,专注建筑领域财税问题研究,对建筑业财税疑难问题解决、税务稽查风险控制、财税视角的成本管理等实务内容有独到见解,著有《建筑企业财税处理与合同涉税管理》。
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