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土地增值税清算收入的确认

魏春田 / 2020-12-27
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  • 土地增值税
  • 收入确认
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    对于土地增值税的清算收入如何确认,《土地增值税暂行条例》与《土地增值税暂行条例实施细则》的都有规定。

    对于土地增值税清算收入如何确认,《土地增值税暂行条例》与《土地增值税暂行条例实施细则》的都有规定。

    《土地增值税暂行条例》规定,“纳税人转让房地产所取得的收入,包括货币收入和其他收入。”《土地增值税暂行条例实施细则》规定,“收入包括转让房地产的全部价格及有关的经济收益。”这些虽然都是关于土地增值税收入的规定,但是都非常原则,在土地增值税清算工作中难以操作。

    基于此,国家税务总局在2010年颁布了《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》国税函[2010]220号文件,对土地增值税如何清算作出了具体而明确的规定。

    一是土地增值税清算时,已全额开具商品房销售发票的,按照发票所载金额确认收入。

    二是未开具发票或未全额开具发票的,以交易双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确认收入。

    三是销售合同所载商品房面积与有关部门实际测量面积不一致,在清算前已发生补退房款的,应在计算土地增值税时予以调整。

    2016年营业税改增值税以后,因为增值税是价外税,与作为价内税的营业税不同,这也影响到了土地增值税清算收入的确认。

    财政部 国家税务总局《关于营改增契税 房产税 土地增值税 个人所得税计税依据问题的通知》财税[2016]43号规定,土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。  

    国家税务总局公告2016年第70号公告《国家税务总局关于营改增后土地增值税若干征管规定》,又进一步明确了财税[2016 ]43号的内容 。

    该公告规定,适用增值税一般计税方法的纳税人,其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税销项税额。适用简易计税方法的纳税人,其转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税应纳税额。

    作者
    • 魏春田 税务公职律师,法律专业硕士,资深税务工作者。
      微信公众号:魏言税语
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