财务会计进一步发展的突破方向

财务会计根源上存在两个对立统一：

1、主体与环境的对立统一性

2、主体中报表使用者与管理层的对立统一性

财务会计的对外报告特征决定其解决问题的起点和归属是“报表使用者与管理层”信息不对称问题。

目前财务会计发展主要是在报表使用者角度建立逻辑起点，通过研究报表使用者是谁，报表使用者使用财务报表的需求，从而提出财务会计报告目标，进而决定会计信息质量原则，然后演绎出若干具体会计准则。

从报表使用者角度发挥，目前会计准则得到迅速发展，成果丰硕，制定一系列具有内在逻辑一致性的会计准则。

这条学科发展线其实也存在很多弊端，比如①以股权投资者代表所有报表使用者，股权投资者信息目的概括所有使用者的信息需求，是有逻辑缺陷的。②对企业自身商业模式关注不够，如利润表营业利润核算范围“杂乱不堪”，体现不出企业盈利可持续性及盈利模式特征。③对环境变化的关注停滞不前，比如目前持续经营并非具有“天经地义”的合理性。

这些问题的存在，恰好是财务会计发展的更广范围突破之处。

第一条突破线：承认会计报表使用者多样性与目标多样性，甚至报表使用者的商业价值观不一样也会导致会计处理思路的不一样。这里呼唤多层次的财务报告与价值决策需求。建立反映企业经济业务的“数据原矿”，然后借助计算机科学发展手段按照不同使用者需求对“数据原矿”加工为“定制化”的财务报告结果。

第二条突破线：立足于企业内部，关注管理层决策形成的企业经济结构化要素，深入探讨会计要素，科学对经济业务分类，会计要素不是泛泛分类，要能生动刻画企业商业模式与盈利特征，在会计要素科学设置基础上去设置会计科目。目前财务会计对商业模式的反映相当苍白，尤其对于新经济模式，报表反映不出企业管理层的“玩法”。需要会计理论研究人员去研究、探讨、刻画商业价值观，然后想办法进行生动刻画。

企业是一头牛，而资产负债表项目是“牛肉、牛骨头，牛毛······”。商业模式是整头“活牛”，资产负债表像是“卖牛肉的摊子”，关键是，对于一头牛最重要的经络体系，在杀牛卖肉的资产负债表上，根本无法反映！

第三条突破线：关注环境对会计的影响。现在权益交易及其频繁，并且持续经营并非天经地义，加上计算机信息技术发展，很多人在呼唤“瞬时性”财务报表，都是和会计环境深度关联的。