为什么中金股份个税手续费不受70万元限制

昨天发了一篇《看看人家，三年个税扣缴手续费返还6676万元……》，有好多网友留言问，为什么中金股份取得的个税手续费不受70万元之限，其实我在文章里面已经提到了依据，但未做展开，今天就此问题做一个解释和说明。

《财政部、税务总局、人民银行关于进一步加强代扣代收代征税款手续费管理的通知》（财行〔2019〕11号）第三条第（一）项：

法律、行政法规规定的代扣代缴税款，税务机关按不超过代扣税款的2%支付手续费，且支付给单个扣缴义务人年度最高限额70万元，超过限额部分不予支付。对于法律、行政法规明确规定手续费比例的，按规定比例执行。

这一段话实际上是两句话，二者是并列关系，不是隶属关系。

第一句话的意思是，法律和行政法规规定了扣缴义务人有代扣代缴某税款的义务，但未明确规定手续费支付比例的，税务机关按照不超过2%的比例支付手续费，且单个扣缴义务人年度最高限额70万元。

如，企业所得税法（法律）第三十七条规定，对非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得应缴纳的所得税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。《增值税暂行条例》（行政法规）第十八条规定，中华人民共和国境外的单位或者个人在境内销售劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

以上法律和行政法规规定了扣缴义务，但是没有明确支付手续费，更没有明确手续费的支付比例，财行〔2019〕11号的意思是，假如某企业2020年度源泉扣缴企业所得税3000万元，境外支付扣缴增值税2000万元，税务机关可以按照最高不超过2%的比例支付手续费，即5000×2%=100万元，但由于超过了70万元的限额，只能支付70万元。

第二句话的意思是，法律和行政法规规定了扣缴义务，且明确规定了手续费支付比例的，按规定比例执行，也就是说上不封顶。

《个人所得税法》（法律）第十七条规定，扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。因此，中金股份扣缴的33.38亿元税款，可以获得333800×2%=6676万元。

道理很简单，财行〔2019〕11号只是一个规范性文件，他怎么能改变法律和行政法规的规定呢？所以，第一句话是一个补充性规定，第二句话是重申性表述。