设置首页 入收藏 English 可做什么 帮助 | XBRL中国 会计准则委员会

在"会计法修订”座谈会上的交流发言

徐峥 / 2018-05-01
文字 正常
  • 标签:
  • 会计法
  • 会计技术
  •  
  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    4月25日,有幸在北京参加了由财政部会计司和中国财政杂志社共同主办的会计法修订座谈会。在这个座谈会上,我做了个交流发言。于我而言,这更是一个学习的过程。

    4月25日,有幸在北京参加了由财政部会计司和中国财政杂志社共同主办的会计法修订座谈会。在这个座谈会上,我做了个题为《以法律保障会计信息披露质量的有效提升》的发言。特别匆忙的半天,也是特别充实的半天。来自学校、中介、企业的九个嘉宾,就会计法的修订和会计司的领导们一起整整讨论了三个多小时。这真的是一场非常接地气的座谈。不是每一个会计人都可以亲身参与到会计法的修订之中的。会计法曾经是我在考会计从业证时的一部分学习内容,作为一个半路出家的从业20多年的老会计,能够参与修订之中,我感受到超乎这份工作本身的另一层意义。每一次交流都是一个向别人学习的过程,我看到了会计司领导们的严谨与务实,也看到了同行们的用心与敬业。

    在这个会上,给我带来了很多的思考。会计机器人的出现,如何更好地界定会计的法律责任?新的网络时代下,如何对一些新生事物如电子发票更好地规范管理?内部控制究竟要不要写进会计法之中,难道内部控制的建立是会计的责任?管理会计作为一项管理工具,是否有必要在法律中进行体现?在会计法中如何对各类组织与行业的会计都加以规范?会计法如何与其他法律法规实现更好的衔接?我想很多问题不是立竿见影就可以解决的,需要一个在实务中得到验证后再予以解决的过程。

    于我而言,思考就是一个学习的过程。感谢财政部会计司和中国财政杂志社给予我这个机会。

    以法律保障会计信息披露质量的有效提升

    会计信息的公开披露将直接或间接地影响使用者的决策,披露质量的关键在于披露是否真实可靠,是否充分及时,是否能够让会计信息的使用者都能够公平获知。作为一名注册会计师,对提升会计信息披露质量具有重要的责任。我拟从财务会计报告的组成、会计年度的选择以及会计审计质量的监督上,对《会计法》的修订提一些看法与建议。

    一、规范财务会计报告组成,提供更加有用的会计信息

    目前,在《会计法》的规定中,对于不同行业,对于企业和非企业机构,其财务会计报告的组成内容,均采用了同一种标准与规定。目前各种新行业不断涌现,各类经济类型组织不断出现,原有《会计法》相关规定已不能满足对外信息披露的要求。对于财务会计报告的组成内容,均执行同样的要求,不符合各行各业的实际情况。因此,建议对企业单位和非企业单位,明确不同类别的单位其财务会计报告的相关组成内容。

    对于上市公司、挂牌公司等企业,应明确其依据信息披露管理办法的相关要求,在财务会计报告中除了三大会计报表外,同时附送公司基本情况、主要会计数据和财务指标、对外融资情况、主要债权人和主要股东持股情况等相关信息,以满足报表使用人对应获取信息的相应要求。对于非企业单位,应考虑其单位的特点,要求附送的会计报告包括反映财务状况、业务活动情况和现金流量等的书面报告,同时附送资金来源、业务活动、收支情况的相关信息。

    二、设置灵活的会计年度,满足时代发展客观要求

    在会计法第十一条明确规定,会计年度自公历1月1日至12月31日止。目前,上市公司和新三板企业,年度报告的公告时间均为每个会计年度结束后4个月内。现状下,每年的4月30日之前,都是会计师事务所非常忙的时间段。尤其是会计师事务所,每年的一月至四月,每天的工作时间都特别长。近年来,会计师事务所被证监局等机构的处罚事件不断增多。行业监管力度越来越大、因指标要求刻意造假的事件存在固然是一方面,年报期间业务过于集中,项目组没有充分的时间与人力资源也是不容忽视的原因之一。此外,由于年报期间会计师事务所的工作时间较长,事务所的执业人员能拥有的个人支配时间非常少,也造成了会计师事务所的人员流动较大,不利于执业人员的队伍稳定。

    对于某些有特殊的季节性和经营周期的行业,部分外商投资企业的母公司的会计年度与我国不一致,子公司需要额外编制不同会计年度的会计报表,增加了企业会计工作的工作量和难度,加大了企业信息披露成本。年报的集中披露,也给证券交易所、投资者、券商等中介机构等带来了较大的压力,难以对披露的信息充分地分析与使用。

    为了减轻会计人员和审计人员的工作量,提供更加有用的信息,节约信息披露成本,建议应明确企业可以根据自身情况选择会计年度。这也可以满足企业实施“走出去”战略的客观要求。对在本土投资的外商投资企业以及拟实施“走出去”战略的企业来说,自由选择会计年度,可以在一定程度上避免重复编制报表的工作。

    但是,目前我国企业数量众多,所涉及各类行业,如果所有企业都选择自由选择会计年度,必然会带来管理上的困难与压力。建议在会计年度的选择上,可以设置门槛,对列举的企业如外商投资企业、有海外投资的企业、特殊的行业等方可以自行选择会计年度。企业在自行选择会计年度后,应向相关报表使用部门备案,并在其存续期间内不得变更。

    三、明确会计和审计责任,发挥监管作用

    委托社会中介机构对会计报表进行审计,是提高会计信息的披露质量的重要保证。根据会计法规定,向受委托的会计师事务所如实提供会计资料是企业的责任。注册会计师出具审计报告也应该是独立客观的。财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督。财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门也应当对有关单位的会计资料实施监督检查。

    在上述规定中,明确了报表审计中的会计责任和审计责任,也明确了财政部门的监督责任。但这一条规定中,明确了财政部门有权对会计师事务所出具审计报告的程序和内容进行监督,却没有明确如何进行监督,对会计师事务所出具审计报告的程序不合理,未如实出具审计报告的行为并未提出相应的监督措施。此外,如果被审计单位不如实提供会计资料,隐匿重要的审计证据,隐瞒单位及会计核算中存在的重要问题,或者以言语等方式授意会计师事务所人为调节报表中的数据等行为,在《会计法》中并未明确应承担什么责任,监管机构有权对此行为采取什么样的措施。

    所以,在现行会计法中,对于监督的形式、以及对监督发现的问题如何处理,会计主体和审计主体应承担的法律责任,却并没有得到进一步明确。因此作如下建议:

    1.对会计主体和审计主体明确违法行为的类型和应承担的法律责任。

    在现行条款中增加对单位和相关会计人员授意出具不实报告、不如实提供会计资料等行为的处罚条款,明确相应的法律责任,对单位和会计人员的违法行为起到监督和威慑作用。对注册会计师审计过程中的违法行为,可以与《注册会计师法》等各项法律之间实现协调与衔接,对违法行为的处罚做到有法可依。

    2.建立明确清晰的会计监管体系,形成有效的监管合力。

    对会计信息质量履行监督职责的有政府、社会以及企业内部。目前,对会计信息质量监管的外部机构主要为财政、审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门,多头监管容易造成监管成本加大、重复监管、难以形成监管合力等问题。建议在新的会计法中建立明确清晰的监管体系。如,明确财政部门发挥监管主体的作用,其他各部门各自履行其职能范围内的监管职责。

    3.强化注册会计师的执业质量监管,保证会计信息披露质量的有效提升。

    在当前的审计体系下,注册会计师既要对被审计单位的会计信息披露质量进行监督,又要向被审计单位获取一定的审计费用,其独立性很难得到保证,不利于提升执业质量。因此,建议可以增加政府购买会计服务的内容,对社会审计机构及其工作人员的行为加以约束,强化政府对注册会计师执业质量的监督。如可分业务类别设立审计服务基金,由单位统一上缴后由政府统一对审计资源进行招标和分配,对审计工作同步实施监管。在《会计法》中,还可以明确法定审计事项、社会审计机构的资质条件、禁入条款等,强化注册会计师执业质量监管。

    会计信息披露的质量,对维护社会公众利益、维护国家经济环境稳定,起着重要的作用。因此,借《会计法》修订之机,用法律的形式来保障会计信息披露质量的有效提升,将具有积极而重要的意义。

    作者
    • 徐峥 中国会计视野论坛职业规划版版主,注册会计师、税务师、资产评估师、国际注册内部审计师、注册房地产估价师、高级会计师。
      公众号:徐风细语
    热门作者
    • 吾税老师 兼职培训师、总局大比武纳服类第一名
    • 丁坤 注册税务师,省企业所得税人才库、反避税人才库成员...
    • 范晓东 中欧商学院、高顿商学院讲师;财务第一教室高级讲师...
    • 尹成彦 原注册会计视野网创始成员、站长; 中国会计视野创...
    热门文章查看更多>
    视野官方微信公众号
    扫描二维码,订阅视野微信,
    每日获取最新会计资讯
    视野官方APP免费下载
    会计资讯、财经法规快查、
    会计视野论坛三大APP
    订阅视野周刊
    每周十分钟,尽知行业事
    立即订阅
    阅读平台上看视野
    网易云阅读
    鲜果 Zaker
    上海国家会计学院旗下更多网站:学院主页  上海国家会计学院远程教育网  亚太财经与发展学院
    联系电话:021-69768000-68069(内容)68246(合作/广告)68247(用户/社区)  工作时间:8:30-16:30  webmaster@esnai.com
    增值电信业务经营许可证:沪B2-20100028 沪ICP备05013522号

    沪公网安备 31011802001002号