审计工作底稿编制日期的常见问题

审计工作底稿编制时间的填列，是审计中的一个细节。虽然是小事，却让不少执业人员感到困惑，不知道时间如何填列才是合理。尤其是在执业质量的检查中，为了日期填列而被扣分未免可惜。其实，对于日期如何填列，关键是理解了审计工作底稿的整体框架与逻辑，就不会犯日期填列不合理的问题了。下面我们就把日期填列的注意点以及常见问题作列示与梳理，可供执业人员参考。

初步业务活动阶段

这部分底稿的时间填列顺序可以参照这样的步骤：初步业务活动工作底稿——业务承接或保持评价表——业务约定书——独立性声明书——总体审计策略——具体审计计划。

比较容易常见的问题是：

1、初步业务活动工作底稿和业务承接或保持评价表的编制时间在业务约定书签订之后。只有首先编制初步业务活动工作底稿，并对业务是否承接或继续保持进行评价，确定承接业务后才可以签订业务约定书。

2、独立性声明书签署日期晚于审计项目开始的日期。在确定承接项目并签订审计业务约定书后，即应由项目组全体执业人员签署独立性声明书。

3、总体审计策略的编制日期早于审计业务约定书签署日期，或晚于风险评估程序、进一步审计程序的编制时间。在签订了业务约定书之后，即应编制总体审计策略，结合了解的被审计单位情况确定应执行的审计策略及重要性水平等等。在制定了总体审计策略后，方可进行风险评估程序及进一步审计程序。

4、具体审计计划中列示的时间与实际执行时间差异较大。实务中，应制定审计计划后并据此执行审计业务。

风险评估与控制测试

这部分底稿的时间填列顺序可以参照这样的步骤：了解被审计单位及其环境——未审财务报表分析——风险评估结果汇总表——控制测试。

比较常见的问题是：

1.了解被审计单位及其环境底稿的日期晚于控制测试的时间，或与控制测试的时间一致。只有先了解被审计单位及其环境，并对了解到的风险进行评估后，方可执行包括控制测试程序在内的进一步审计程序。

2.风险评估结果汇总表的编制时间早于了解被审计单位及其环境的时间。在审计工作底稿中，风险评估结果汇总表起到一个承上启下的作用。在了解被审计单位及其环境后，对了解到的风险进行评估，执行进一步审计程序。

3.控制测试编制日期早于了解被审计单位及其环境的时间。

实质性程序

应在控制测试日期之后，其他项目工作底稿之前。比较常见的问题是：

1.实质性测试工作底稿的编制时间早于控制测试的时间。只有在了解被审计单位及其环境，并执行控制测试之后，才可根据风险评估的结果实施实质性测试。

2.实质性测试工作底稿的日期晚于审计报告日。在实务工作中，经常有询证函尚未收回时出具审计报告的情形。收回的询证函日期晚于审计报告日，意味着审计工作尚未履行完毕即已出具报告。尤其是银行询证函，均会明确列示回函日期。不管客户如何催要报告，都应等银行询证函收到后方可出具审计报告。

其他项目业务完成阶段

这部分底稿的时间填列顺序可以参照这样的步骤：其他项目工作底稿——期后事项——错报汇总表——试算平衡表及调整分录——已审财务报表分析——与治理层沟通——审计总结——项目经理复核——部门经理复核——项目合伙人复核——管理层声明——出具审计报告。

比较常见的问题是：

1.期后事项的编制日期与审计报告出具日时间差异较大。如果期后事项的编制日期早于审计报告出具日时间较久，就意味着执业人员对期后事项的关注不够。如果对期后事项已履行了相关的审计程序，时隔数日出具审计报告时，仍应对这段间隔期是否存在重要的期后事项予以关注。

2.已审财务报表分析日期晚于项目复核时间。项目复核应是相关的审计程序均履行完毕后的程序，不应早于相关程序的执行日期。

3.审计总结日期晚于项目复核日期。只有对审计项目进行总结并草拟报告初稿后方可提交部门及合伙人复核。

4.管理层声明书晚于审计报告日期。在实务中，管理层声明书和审计报告日期通常为一致。