读公告|Z公司关于坏账核销的公告

案例编号：20170915

Z公司关于坏账核销的公告

C公司长期拖欠Z公司货款总计1,054.38万元，Z公司已在2013年向其提起诉讼。X省X市中级人民法院于2013年3月15日出具民事调解书达成调解协议。达成调解协议后C公司一直未按调解协议如期支付全部款项。截止目前，Z公司对C公司应收账款金额为673.41万元，该应收账款账龄已达到五年以上，根据法院执行裁定，该公司暂无其他财产可供执行还款，现将C公司应收账款673.41万元予以核销。上述应收账款C公司已全额计提坏账准备。

分析：

内部控制：

按照《企业内部控制应用指引第9号——销售业务》要求，企业应完善应收款项管理制度，销售部门负责应收款项的催收，财会部门负责办理资金结算并监督款项回收，并严格考核，实施奖惩制度。企业应当指定专人通过函证等方式，定期与客户核对应收账款等往来款项。企业应当加强应收款项坏账的管理，应收款项全部或部分无法收回的，应查明原因，明确责任。

会计：

1.本次核销坏账，Z公司进行如下会计处理：

借：坏账准备——应收账款坏账准备673.41万元

     贷：资产减值损失673.41万元

2.以前年度对该笔坏账的所得税处理（假定适用企业所得税税率25%）：

借：递延所得税资产168.35万元

     贷：所得税费用168.35万元

本年度对上述递延所得税资产予以转回：

借：所得税费用168.35万元

     贷：递延所得税资产168.35万元

税务：

1.《企业所得税法》第十条规定，未经核准的准备金支出，在计算应纳税所得额时不得扣除。上述未经核准的准备金支出，包括企业计提的应收账款减值准备。

根据上述规定，Z公司对C公司应收账款计提坏账准备的年度，该项坏账准备不得在企业所得税税前扣除。

2.根据国家税务总局公告2011年第25号，企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除，未经申报的损失，不得在税前扣除。同时，该公告明确，对应收账款发生的坏账损失，应以专项申报的方式向主管税务机关申报扣除。对于实际资产损失，准予追补至该项损失发生的年度扣除；对于法定资产损失，应在申报年度扣除。

根据上述规定，Z公司本年度核销的坏账673.41万元，应当以专项申报方式向主管税务机关申报，该项法定资产损失在申报年度进行税前扣除。

3.财税[2009]57号规定，企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等。

根据上述规定，Z公司应当向主管税务机关出具的文件包括：司法机关的裁定；有关会计核算资料和原始凭证；相关经济行为的业务合同；企业内部核销该笔应收账款的文件及情况说明；法定代表人、企业负责人和财务负责人对上述事项真实性承担法律责任的声明。

审计：

通常，注册会计师认为被审单位存在高估资产、高估收入的舞弊动机，对应收账款主要关注虚增应收账款、应收账款坏账准备计提不充分。对于应收账款舞弊，被审单位通常在以前年度虚增收入，虚增应收账款，对该笔无法回款的应收账款，长期挂账后进行核销。也存在被审计单位财务人员、管理人员通过违规核销应收账款侵占资产的舞弊行为。

在对Z公司实施审计时，注册会计师就该笔应收账款的核销，应当实施以下审计程序：1）检查转销依据是否符合有关规定，重点关注与坏账核销的相关内部控制是否合理且得到有效执行，核销批单是否真实、完整；2）检查相关会计处理是否正确；3）检查该项债权形成的业务合同和原始凭证，属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；4）关注是否已办妥税务部门审批手续。