会计师事务所的项目管理——范围管理

作为一名会计师事务所的员工，我们要知道自己要做的是什么。我们需要明白这几件事：目的、委托人、范围。

1.审计目的

审计目的是指审计所要达到的目标和要求。审计目的的确定标准：由委托人和会计师共同商定。取决于委托方希望达到的目的，对外信息披露的要求，报告使用机构的要求。审计目的和审计目标不一样，审计目的是大概念，审计目标是小概念，审计目标是针对具体财务报表进行审计而应达到的要求，包括了注册会计师的专业判断。

根据审计目的，注册会计师的业务可以包括：

法定业务（包含但不限于）：

《中外合作经营企业法》及其实施条例（细则）：中外合作企业应当按照国家有关规定委托注册会计师查账验证。

财企〔2000〕905号《财政部关于国有企业年度会计报表注册会计师审计若干问题的通知》：国有企业年度会计报表，除部分特殊行业企业外，应当委托中国注册会计师和境内会计师事务所进行全面审计：

年度会计报表审计包括个别会计报表审计和合并会计报表审计。注册会计师审计的个别会计报表为资产负债表、利润表、现金流量表、利润分配表以及会计报表附注；注册会计师审计的合并会计报表，包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表以及会计报表附注。

《证券公司监督管理条例》：证券公司年度报告中的财务会计报告、风险控制指标报告以及国务院证券监督管理机构规定的其他专项报告，应当经具有证券、期货相关业务资格的会计师事务所审计。

《上市公司信息披露管理办法》：上市公司应当披露的定期报告包括年度报告、中期报告和季度报告。凡是对投资者作出投资决策有重大影响的信息，均应当披露。年度报告中的财务会计报告应当经具有证券、期货相关业务资格的会计师事务所审计。

非法定业务：根据审计基本准则，会计师事务所的业务包括法定业务和非法定业务。法定业务专指鉴证类业务，如审计、验资等。除了鉴证类业务以外的其他所有业务，全部属于非法定业务，如财务咨询、内部控制咨询等。从报告类型看，鉴证业务需要按照审计准则的要求的格式出具，会计师事务所不能随意变更。而非法定业务报告的格式不受审计准则的限制，自己可以随意调整。甚至有些时候，可以不出具任何报告。委托方可以根据需求，委托会计师事务所从事特定目的业务。如：委托事务所对经营效益情况进行审计、股权转让时对净资产进行审计、对财务管理制度执行情况进行审计等等。

我们在从事审计业务过程中，需要了解委托方的目的是什么，是属于法定业务还是非法定业务。只有审计目的确定了，才能根据目的制定审计计划和方案，确定合理的审计资源。

2.委托人

在开始审计业务前，我们需要了解委托人是谁，也就是报告需要提交给某一方。很多社会审计中，委托人可以就是被审计单位。也就是说：被审计单位委托中介机构对其单位进行审计，并出具审计报告。比较常见的是：外资企业委托会计师事务所出具年报审计报告用于联合年检，某企业委托会计师事务所对其经济效益情况进行审计出具报告等等。

也有很多种情况下，审计委托人不一定就是被审计单位。如：会计司法鉴证审计，委托人可以是司法机关，对被审计单位的账目进行审计，委托人和被审计单位不是同一方。还有一些集团公司委托中介机构对下属公司进行审计，投资人委托会计师事务所对拟投资单位进行净资产审计等等，委托人与被审计单位不是同一方。

3.确定审计范围的考虑因素

在确定审计范围时，我们需要考虑的因素包括：编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度、审计业务约定书中约定的审计工作涵盖范围、委托人的委托目的、某些特定行业的报告要求、对个别会计报表进行法定审计的需求等等。对于集团审计，还需要考虑合并报表范围的确定，组成部分注册会计师审计组成部分的范围等。