《企业会计准则第11号--股份支付》学习笔记:股份支付的结算方式

和传统的职工薪酬不同，股份支付更着重于长期激励。股份支付是以权益工具为给予对价的支付，如果最终是给股票，则属于权益结算，如果最终是给现金，则属于现金结算。权益结算和股份支付即属于股份支付的两种结算方式。

1.以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。主要使用的工具为：限制性股票和股票期权。

①限制性股票指上市公司按照预先确定的条件授予激励对象一定数量的本公司股票，激励对象只有在工作年限或业绩目标符合股权激励计划规定条件的，才可出售限制性股票并从中获益。企业授予职工一定数量的股票，在一个确定的等待期内或在满足特定业绩指标之前，职工出售股票要受到持续服务期限条款或业绩条件的限制。

例如，甲公司授予总经理100万股甲公司股票，在甲公司年收入未达到10亿元之前，或者至少应连续服务3年才允许出售，则属于限制性股票。

②股票期权是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股票的权利。

例如，甲公司于2014年1月1日授予其总经理100万份股票期权，如果总经理连续服务满3年，即可以在2016年末以8元的价格购买100万股甲公司股票。如果甲公司股票在2016年末高于8元，总经理就行权；低于5元就不行权。

2.以现金结算的股份支付，与以权益结算的股份支付的区别在于，企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算，确定交付现金或其他资产义务。如果公司只是以股份为基础来计算并确定交易的对价，但是以现金形式支付，即属于以现金结算的股份支付。比如，“按2018年1月1日后第1个交易日甲公司的股价，以现金方式向受益人进行分配”。在现实业务中，比较常见的是模拟股票和现金股票增值权。

①采用模拟股票进行股权激励，不需要实际授予股票，员工可以获得以现金为结算方式的股利分配，其运作原理与限制性股票一样，但模拟股票的形式下，员工未实际持有股票。

例如：甲公司于2016年1月1日授予总经理100万股模拟股票；如果在2017年，甲公司分配2016年利润，分红政策为每股派发现金股利0.3元，则总经理可获得30万元的现金股利分红。

②现金股票增值权是指上市公司授予激励对象在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。每一份股票增值权与一股股票挂钩，每一份股票增值权的收益=股票市价—授予价格。授予价格可以是授予日期前30个营业日期间的股票平均收市价。

例如：甲公司于2016年1月1日授予其总经理100万份现金股票增值权，授予价格为8元；如果总经理在甲公司连续工作满3年，即可以行权。如果总经理在2019年3月1日行权，甲公司股价为12元，则甲公司应支付现金=100×（12-8）=400万元。