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农业PPP税收优惠(下)

段从军 / 2017-05-02
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  • 税收优惠
  • PPP项目
  • 税法解读
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    农业PPP鼓励领域广泛,在实践中可以延伸出不同的PPP合作模式,其相关税收优惠及相应的税务处理也将因项目的不同而有区别,笔者很难将农业PPP的税收优惠在此一网打尽。

    在《农业PPP税收优惠(上)》中,分析了农业PPP项目中的高标准农田、种子工程、现代渔港、植物保护和农业资源综合利用的税收优惠。本文将继续对农业PPP项目的税收优惠进行分析。

    二 农业PPP税收优惠

    5、农业面源污染治理税收优惠

    农业面源污染是指在农业生产活动中,氮素和磷素等营养物质、农药以及其他有机或无机污染物质,通过农田的地表径流和农田渗漏,造成的水环境的污染,主要包括化肥污染、农药污染、集约化养殖场污染、生活污水垃圾污染。农业面源污染治理税收优惠主要与增值税有关。

    根据财税[2015]78号规定,纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务,可享受增值税即征即退政策。与该税收优惠政策相关的农业PPP项目主要包括:

    垃圾处理、污泥处理处置劳务、污水处理劳务(污水经加工处理后符合《城镇污水处理厂污染物排放标准》(GB18918—2002)规定的技术要求或达到相应的国家或地方水污染物排放标准中的直接排放限值。)以及利用污水处理厂出水、工业排水(矿井水)、生活污水、垃圾处理厂渗透(滤)液等处理的再生水。

    即:在采取PPP模式从事农业面污染源治理过程中,涉及的垃圾处理、污泥处理处置劳务、污水处理劳务有可能享受到增值税的计征即退税收优惠。

    6、沼气利用税收优惠

    (1)企业所得税

    根据企业所得税法及实施条例规定,对符合条件的环境保护、节能节水项目的所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。这里的环境保护项目包括了沼气的综合开发利用。具体说,企业以PPP方式从事畜禽养殖场和养殖小区沼气工程项目、垃圾填埋沼气发电项目取得的所得,符合《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录(试行)》规定优惠政策条件的,可依照规定享受上述企业所得税优惠。

    (2)增值税

    在农业PPP项目中,如果利用垃圾发酵产生的沼气产生的电力和热力,符合条件的,可以享受资源综合利用增值税税收优惠,所缴纳的增值税全额返还。

    此外,利用餐厨垃圾、畜禽粪便、稻壳、花生壳、玉米芯、油茶壳、棉籽壳、三剩物、次小薪材、农作物秸秆、蔗渣等资源发酵产生的沼气生产出生物质压块、沼气等燃料,电力、热力等产品,符合条件的,也可以享受资源综合利用增值税税收优惠,所缴纳的增值税全额返还。

    7、农业资源环境保护税收优惠

    根据《农业资源与生态环境保护工程规划(2016—2020年)》,农业资源环境保护涉及到耕地质量建设与保护、农业投入品减量使用、农业废弃物资源化利用、高效节水农业模式、退化草原治理修复、渔业资源环境养护、外来生物入侵防控、农业湿地保护修复,重点要进行东北黑土地保护工程、南方污染耕地修复治理工程、京津冀地下水超采治理工程、西北地区旱作节水农业工程等项目的。农业资源环境保护税收优惠主要与增值税和企业所得税相关。

    (1)农业污水处理增值税优惠

    农业资源环境保护中涉及到农业污水的处理,该类PPP项目的具体税收优惠参见“农业面源污染治理税收优惠”部分。

    (2)农业资源综合利用的增值税优惠

    在农业资源综合利用的PPP项目中,沼气利用,蔗渣利用等均涉及到增值税的税收优惠。

    · 沼气利用

    农业资源利用在多方面都会涉及到增值税的税收优惠。关于农业资源利用产生沼气,并进一步产生电力、热力等涉及的增值税优惠可参见“沼气利用税收优惠”部分。

    · 蔗渣利用和农作物秸秆利用

    当利用蔗渣产生蔗渣浆、蔗渣刨花板和纸,如果产品的原料70%以上来自蔗渣,且生产蔗渣浆及各类纸的纳税人符合国家发展改革委、环境保护部、工业和信息化部《制浆造纸行业清洁生产评价指标体系》规定的技术要求,则在这类PPP项目中,企业可以享受增值税50%的退税。

    利用农作物秸秆等生产纸浆、秸秆浆和纸,也具有类似的增值税税收优惠。

    ·  三剩物、次小薪材、农作物秸秆、沙柳利用

    当利用三剩物、次小薪材、农作物秸秆、沙柳生产纤维板、刨花板,细木工板、生物炭、活性炭、栲胶、水解酒精、纤维素、木质素、木糖、阿拉伯糖、糠醛、箱板纸时,如果产品原材料的95%来自三剩物、次小薪材、农作物秸秆、沙柳,则也可以享受增值税70%返还的税收优惠。

    (3)节水工程的企业所得税优惠

    在灌区配套设施及农业节水灌溉工程PPP项目中,由政府投资主管部门核准的节水工程可能享受到从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得的企业所得税税收优惠。

    总结 

    农业PPP鼓励领广泛,在实践中可以延伸出不同的PPP合作模式,其相关税收优惠及相应的税务处理也将因项目的不同而有区别,笔者很难将农业PPP的税收优惠在此一网打尽。在实践中,各企业可以根据自身的情况,合理分析,选择不同的税收优惠;必要时,可以进行相应的税务筹划,以满足享受相关税收优惠享受的要求。

    段从军

    作者
    • 段从军 段从军,高级会计师,20年税务实务经验,先后任职于税务机关、央企集团总部、外企中国总部、某四大。段先生对国内各税种都有较为独到的研究,熟悉国内税收、国际税收和海关税收、转移定价等。段先生尤其擅长处理跨税种的综合性税务事项,包括税务筹划、并购重组、国内税与海关税结合以及国内税与转让定价结合的综合性税务事项。他还出版有《国际税收实务与案例》、《进出口税收和出口退税实务与案例》。该公众号将关注:国内税收、国际税收、海关税收、转移定价、反倾销和反补贴。
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