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农业PPP税收优惠(上)

段从军 / 2017-02-23
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  • 税收优惠
  • PPP项目
  • 税法解读
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    《关于推进农业领域政府和社会资本合作的指导意见》的发布,将在未来几年推动农业PPP的大力发展。农业PPP的税务处理,会因农业方面特殊税收政策及农业行业特点,呈现出和其他PPP不一样的特点,并产生农业PPP项目独有的税收优惠。

    2016年12月6日发改委和农业部发布了《关于推进农业领政府和社会资本合作的指导意见》(发改农经[2016]2574号,以下简称“指导意见”),这是国家在农业PPP领域第一个专门性文件。预计该文件的发布,将在未来几年,推动农业PPP的大力发展。农业PPP的税务处理,除了与其他PPP一样牵涉到投资、建设、运营及退出的复杂税务处理流程外,还会因农业方面特殊税收政策及农业行业特点,呈现出和其他PPP不一样的特点,并产生农业PPP项目独有的税收优惠

    一 农业PPP发展重点

    根据指导意见,农业PPP的重点领域包括:

    1、重点支持:高标准农田、种子工程、现代渔港、农产品质量安全检测及追溯体系、动植物保护等农业基础设施建设和公共服务;

    2、引导参与:农业废弃物资源化利用、农业面源污染治理、规模化大型沼气、农业资源环境保护与可持续发展等项目;

    3、鼓励参与:现代农业示范区、农业物联网与信息化、农产品批发市场、旅游休闲农业发展。

    农业PPP税收优惠

    1、公共基础设施投资企业所得税三免三减半税收优惠

    居民企业(以下简称企业)经有关部门批准,从事符合《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》(以下简称《目录》)规定范围、条件和标准的公共基础设施项目的投资经营所得,自该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起,第一年至第三年免征企业所得税,第四年至第六年减半征收企业所得税。 该目录中,与农业PPP相关的包括:港口码头建设、灌区配套设施及农业节水灌溉新建项目、地表水水源工程新建项目、调水工程新建项目、农村人畜饮水工程新建项目、牧区水利工程新建项目。企业从事的是与上述项目相关的农业PPP项目,则有可能自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度开始,企业所得税享受三免三减半的税收优惠。

    结合本指导意见而言,在高标准农田( well-facilitated farmland )建设中,涉及到土地平整、集中连片、设施完善、农电配套,以建设土壤肥沃、生态良好、抗灾能力强,与现代农业生产和经营方式相适应的旱涝保收、高产稳产的高标准农田。在这一建设过程中,涉及到农业水利项目的建设,例如灌区配套设施及农业节水灌溉新建项目,就有可能享受公共基础设施投资企业所得税的税收优惠。而鱼港的建设,也有可能符合目录范围,享受到企业所得税三免三减半的税收优惠。

    2、从事农业项目免征企业所得税优惠

    种子工程:是包括种子资源的收集和利用,新品种选育和引进,建立原粮种繁殖种系和种子质量认证制度。种子工程的建设和运营中,蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植、农作物新品种的选育、中药材的种植、林木的培育和种植、林产品的采集等可以享受从事农业项目免征企业所得税的优惠;而从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植可以享受企业所得税减半的税收优惠。

    3、植物保护增值税优惠

    在植物保护等农业基础设施PPP建设完成后的政府授权运营中,按照现有的增值税相关政策,对从事植物保护以及相关技术培训业务取得收入,可以免征增值税。

    4、农业资源综合利用税收优惠

    (1)所得税优惠

    在农业资源综合利用的PPP项目中,如果以农作物秸秆及壳皮(包括粮食作物秸秆、农业经济作物秸秆、粮食壳皮、玉米芯)生产代木产品,电力、热力及燃气,其中产品原料70%以上来自所列农作物秸秆及壳皮,企业销售上述电力、热力及燃气产品的收入,可以减按90%计算企业所得税。

    (2)增值税优惠

    根据财税[2015]78号规定,纳税人销售自产的资源综合利用产品和提供资源综合利用劳务,可享受增值税即征即退政策。与该税收优惠政策相关的农业PPP项目主要包括:以废纸、农作物秸秆生产的纸浆、秸秆浆和纸;以餐厨垃圾、畜禽粪便、稻壳、花生壳、玉米芯、油茶壳、棉籽壳、三剩物、次小薪材、农作物秸秆、蔗渣,以及利用上述资源发酵产生的沼气生产的生物质压块、沼气等燃料,电力、热力;以三剩物、次小薪材、农作物秸秆、沙柳生产的纤维板、刨花板,细木工板、生物炭、活性炭、栲胶、水解酒精、纤维素、木质素、木糖、阿拉伯糖、糠醛、箱板纸等。上述农业PPP资源综合利用项目,符合一定条件均可以享受增值税的退税政策。

    段从军

    作者
    • 段从军 段从军,高级会计师,20年税务实务经验,先后任职于税务机关、央企集团总部、外企中国总部、某四大。段先生对国内各税种都有较为独到的研究,熟悉国内税收、国际税收和海关税收、转移定价等。段先生尤其擅长处理跨税种的综合性税务事项,包括税务筹划、并购重组、国内税与海关税结合以及国内税与转让定价结合的综合性税务事项。他还出版有《国际税收实务与案例》、《进出口税收和出口退税实务与案例》。该公众号将关注:国内税收、国际税收、海关税收、转移定价、反倾销和反补贴。
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