房开企业提前收取发票如何进行税务处理

前日所发文章建筑业企业未收款开具发票要进行会计处理吗？，探讨了建筑业企业未收款提前向业主或总包方开具发票的会计处理，与此相对应，房地产开发企业或工程总承包企业收到上游企业提前开具的发票，应如何进行会计处理呢？

首先要明确的一点是，下游企业未付款或者对应项目未发生销项税额，取得上游企业开具的合规的增值税专用发票，适用一般计税方法计税的，可以在规定的时间内认证并申报抵扣，换言之，进项税额的抵扣不以付款为前提条件，也与本项目是否发生纳税义务无关。

其次，提前收取发票的会计处理，也应区分不同情况：

情况一：下游企业前期已预提成本且已对「工程施工」或「开发成本」科目进行价税分离的，即对应的税额已经计入「应交税费—待认证进项税额」科目借方的，本期收取专用发票时，相关企业应根据专用发票上注明的增值税额借记「应交税费—应交增值税（进项税额）」科目，同时贷记「应交税费—待认证进项税额」科目。

例1  某房开企业2016年8月预提土建建安成本价税合计数1110万元，所做分录为：

借：开发成本—建安成本           1000万元

　　应交税费—待认证进项税额  110万元

　　贷：应付账款                                    1110万元

10月收到建安企业开具专用发票666万元，应做账务处理如下：

借：应交税费—应交增值税（进项税额）66万元

　　贷：应交税费—待认证进项税额             66万元

情况二：下游企业前期未预提成本或已预提成本但未对「工程施工」或「开发成本」科目进行价税分离的，本期收取专用发票时，相关企业应根据专用发票上注明的增值税额借记「应交税费—应交增值税（进项税额）」科目，同时贷记或赤字借记「工程施工」或「开发成本」科目。

例2  某工程总承包企业2016年8月预提劳务分包成本价税合计数309万元，所做分录为：

借：工程施工—合同成本—人工费    309万元

　　贷：应付账款                                    309万元

10月要求劳务分包企业开具专用发票103万元，应做账务处理如下：

借：应交税费—应交增值税（进项税额）3万元

　　借：工程施工—合同成本—人工费          -3万元

嗣后，已收取发票对应的工程款实际支付时，直接通过「应付账款」科目核算即可，涉税事项已经处理，付款时不再涉及。