建筑服务按工程项目和方式确认计税方式

A生产企业去年开始扩大生产规模，新建厂房。经过选择，决定由B建筑公司承建厂房，并签订了建筑建造合同。当时的建筑合同签订建筑范围为厂房、道路等主体建筑，不包括围墙等附属设施。主要原因：一是主体建筑中，为了保障材料质量，部分采用甲供材料。二是附属设施是否建造或者由谁承包建筑没有确定。

2016年10月份，厂房、道路等主体工程已经施工完毕，并交付A企业验收。毋容置疑，该项目是在营改增之前开始施工的，B建筑公司按营改增的政策规定，可以选择按照建筑工程老项目（按照A企业的项目实际，也可以选择按照甲供工程，结果一样）采用简易计税方法计算缴纳增值税。由于事先没有特殊的约定，A公司同意B公司的选择。该项目选择了简易计税方法后，B公司按照3％征收率缴纳增值税，并开具税率3％的增值税专用发票。上述事宜没有异议。

2016年8月份，在主体建筑进入尾部阶段的时候，A企业开始着手规划围墙、绿化等附属设施的工程建设。由于这些附属设施的材料难以管理，决定实行包工包料的办法。由于前期合作得比较好，决定仍然由B公司承建。遂与B公司在8月份另行签订附属设施建筑合同。那么，B公司对附属设施提供的建筑服务，增值税是否可以仍然选择简易计税方法呢？

根据营改增的基本精神，建筑工程计税方法的选择一般是以建筑工程项目为单位的，同时，也可以结合承建方式（如甲供工程、清包工等）来确认。建筑工程项目，一般包括项目名称、项目范围、建筑方式等基本要素。

A企业在自建厂房时没有规划附属设施建设。围墙等附属设施的建筑项目属于后期追加的项目，笔者认为这样的情况属于两个建筑项目，应分别判断计税方法的适用。附属设施建筑项目属于营改增之后立项项目，不适宜建筑工程老项目。由于是采用包工包料的建筑模式，不符合甲供工程、清包工工程的要件，也就不可以选择简易计税方法，只能按照一般计税方法计税（B公司为一般纳税人）。

在实务中，B公司需要对建筑材料按照项目进行正确的核算，特别是共同建筑时期要注意混用材料的划分，做好基础的材料领用台账。同一建筑企业同时对不同计税方法的项目进行建筑时，存在材料混用的情况是实际存在的。有会计针对这些确实难以划分的材料，按照实际工程量进行划分，倒也是一个比较可行的办法。