【释疑】资产类进项的税会处理(一)

本公号系列前文，对纳税人发生的费用类进项的抵扣策略和会计处理进行了探讨，今日起，对资产类进项的税会处理做些探讨。

一、资产类进项的界定

根据会计准则的规定，资产是能够为企业带来经济利益流入的资源，除前文已经涉及的存货类资产外的长期资产，除以公允价值后续计量的投资性房地产外，一般要通过摊销、折旧等方式逐步转换为费用，包括固定资产、无形资产、投资性房地产等。

增值税法提到的固定资产、无形资产和不动产等三类资产，在口径上与会计准则大体一致，但略有区别：

税法中的固定资产是指使用期限超过12个月的有形动产，如机器、机械、运输工具、设备、工具、器具等，对应于会计系统中的不动产以外的固定资产。

税法中的无形资产，对应于会计系统中的无形资产和投资性房地产（出租或持有待升值的土地使用权）。

税法中的不动产，对应于会计系统中的固定资产和投资性房地产（出租或持有待升值的不动产）。

二、资产类进项的税会处理

（一）专用于四种不得抵扣情形的资产根据36号文附件1第二十七条的规定，固定资产、无形资产（其他权益性无形资产除外）、不动产专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利、个人消费（含纳税人的交际应酬消费）的，其对应的进项税额不得抵扣。

策略：对于三类资产而言，尽管在取得当期可能不允许抵扣进项税额，但由于长期资产对企业的贡献是长期的，持续的，因而存在以后允许抵扣的可能性。税法规定，后期允许抵扣要以前期取得合规扣税凭证为前提。因此，企业在购入三类资产时，无论当前用途为何，均应取得专票，在规定的期限内进行认证，然后根据税法的规定，采取相应的抵扣策略。

三类资产取得后认证抵扣前，如能明确划分、直接归属专用于四种不可抵扣情形的，如专用于简易计税方法计税项目的机器设备；专用于境外免税工程的工具器具；公司购买笔记本电脑作为奖励；公司购建不动产专用于职工食堂或集体宿舍；全为简易计税方法项目的公司购买的土地使用权等，企业应在专票认证后，申报抵扣，同时将进项税额转出。

例1 :某施工企业所属10个项目均为选用简易计税方法计税的老项目，2016年9月公司购置盾构机一台，取得专票1张，金额2000万元，税额340万元，该施工企业已在10月申报期前将该专票勾选确认，则应在10月申报期填报申报表如下：

会计处理如下：

借：固定资产  20000000

　　应交税费—应交增值税—进项税额 3400000

　　贷：银行存款  23400000

借：固定资产  3400000

　　贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出  3400000