【释疑】费用类进项的税会处理(五)

（六）转用于不动产在建或改扩建工程的费用

根据国家税务总局2016年第15号公告《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的规定，购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其已抵扣进项税额的40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

策略：企业购进材料（含设计、建筑服务）一定要取得专用发票，及时认证，做好管理台账，待转用于不动产在建或改扩建（仅指增加值超过原值50%）时，在转用的当月，将已抵扣进项税额的40%部分转出至“应交税费—待抵扣进项税额”科目，自转出之月起的第13个月再转入抵扣“应交税费—应交增值税—进项税额”科目。

例7  某施工企业2016年8月自一般纳税人采购钢材1000吨，每吨不含税价格2500元，税额425元，取得专票1张，金额250万元，税额42.5万元，拟用于该企业承揽的甲工程，该工程适用一般计税方法，该专票已经认证且抵扣。11月，公司机关将该批钢材用于库房建设，则该企业应在11月税款所属期将该批钢材已抵扣进项税额的40%转出： 42.5万元×40%=170000元

1、2016年12月申报期填报2016年11月税款所属期申报表附列资料二和附列资料五如下：

会计处理：

借：在建工程  2500000

　　贷：原材料    2500000

借：应交税费—待抵扣进项税额 170000

　　贷：应交税费—应交增值税—进项税额转出  170000

2、2017年12月申报期填报2017年11月税款所属期申报表时，该17万元进项税额到期，可以转入抵扣，填报附列资料五和附列资料二如下：

会计处理：

借：应交税费—应交增值税—进项税额  170000

　　贷：应交税费—待抵扣进项税额        170000