备考|借款费用的四张面孔

《会计》课本上有这么一句话：

借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。

这段话什么意思呢？

我们知道，企业融资的方式有两种：债务融资和权益融资。既然是“借款费用”，顾名思义，应该就是企业进行债务融资的成本了。

由于债务融资的方式多种多样，所以不同形式的债务融资带来的“借款费用”也就以不同的面目存在着。

1、邻家大哥——贷款利息

提起借款，不少人的第一反应是向银行借钱，也就是贷款。如果你看过银行的借款合同，尤其是大额的借款合同，你会在合同里看到它对“借款用途”作了规定，并且还会注明如果挪作他用，银行可以立时收回贷款并加收罚息。这就可以帮助会计师判断，这笔贷款究竟是“一般借款”还是“专门借款”。

借款合同上载有本金、利率、结息日、还款日。有了这些数据，我们就可以测算出企业为借用这笔钱而付出的成本，也就是贷款产生的借款费用：

借：财务费用/在建工程/……

　　贷：银行存款

2、帅气二代——未确认融资费用

除了贷款这种最初级的债务融资方式之外，还有一种高大上的债务融资方式：融资租赁。

在对融资租入的固定资产进行账务处理时，我们会用到“未确认融资费用”这个科目。也就是下面这个分录：

借：固定资产——融资租入固定资产

　　未确认融资费用

　　贷：长期应付款——应付融资租赁款

在随后每一期，我们按照实际利率法摊销未确认融资费用时，我们要写下面这个会计分录：

借：财务费用

　　贷：未确认融资费用

从这个分录上你就能看到，这笔“未确认融资费用”最后计入了“财务费用”。嗯，你一定想到了，借款利息一般也是计入这个科目的。所以，虽然它们以不同的面貌出现，但它们确实是一母同胞。

3、神秘女郎——利息调整

有时候，企业需要的资金量非常大，但企业又不想通过权益融资来分散控制权，这个时候就可以选择发行企业债券，向“大家”借钱。如果你学习了应付债券这一章节，你应该还记得，如果企业折价发行了债券，那么在企业发行债券的时候应该作这样一笔会计分录：

借：银行存款

　　应付债券-利息调整

　　贷：应付债券-面值

如果是到期一次还本付息，那么每个计息期内，企业都还要做这样一笔分录：

借：财务费用/在建工程/……

　　贷：应付债券-利息调整

　　　　　　　　-应计利息

当你看到这个分录的时候，你一定也明白了，所谓的借款费用包括的“溢价或折价的摊销”指的是什么。需要说明一下的是，企业为了发行债券而发生的直接相关费用，也都在“应付债券-利息调整”科目里核算，所以，如果考试中问你这部分费用属不属于“借款费用”，记得把它们选上。

4、温柔海归——汇兑损益

国家的“一带一路”战略鼓励中国企业走出去。走出去之后，企业做生意就需要用外汇，就会有向银行借入他国货币资金的需求。这其实和普通贷款的差异不大，但由于外汇和人民币之间的兑换会因为汇率而出现损益，所以，这部分外币借款的汇兑损益，也属于“借款费用”——

记住，是外币借款的“汇兑损益”，而不是所有的汇兑损益。