【备考CPA】交易性金融资产

1　核心提示
　　1、交易性金融资产的特点：非衍生金融资产、目的在于短期获利、不得与其它金融资产重分类、资产负债表日以公允价值计量、不计提减值准备。
　　2、常见面孔：短期持有的股票和企业债券。
　　3、题型以客观题为主，重点是计算损益。
　　2　黄金分录
　　1、购入时的损益处理：
　　借：投资收益
　　　　贷：银行存款
　　解读：购入交易性金融资产时发生的手续费计入投资收益科目借方，作为该项资产总收益的抵减项目。
　　2、持有时的损益
　　借：应收股利（应收利息）
　　　　贷：投资收益
　　借：银行存款
　　　　贷：应收股利（应收利息）
　　解读：在持有期间，收到分派的股利（利息），作此笔分录。注意，收到购入时已宣告的股利不属于投资收益。
　　3、资产负债表日的损益
　　借：交易性金融资产-公允价值变动损益
　　　　贷：公允价值变动损益
　　解读：资产负债表日按公允价值计量交易性金融资产时产生的损益，但该笔损益并未实现，是虚拟的。
　　4、处置时的损益
　　借：银行存款
　　　　贷：投资收益
　　　　　　交易性金融资产-成本
　　　　　　-公允价值变动损益
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：投资收益
　　解读：处置时的损益分为两部分：账面价值和处置收益的差额是一部分，持有期间的损益结转是另一部分。
　　3　经典考点
　　1、企业处置交易性金融资产时对当期损益（当期利润）的影响金额是多少？
　　解读：处置时的损益=处置价款-交易性金融资产的账面价值（原价+公允价值变动损益）
　　2、该笔交易性金融资产给企业带来投资收益是多少？
　　解读：累计投资收益=处置价款-购入成本-购入时发生的费用+持有期间收到的股利
　　4　科目名片
　　公允价值变动损益
　　俗名：市价变动带来的盈亏
　　性格：飘忽不定
　　搭档：交易性金融资产、投资性房地产
　　杀手锏：会影响递延所得税