长期股权投资,何时产生税会差异?(二)

五、被投资单位分配股票股利

会计处理：发放股票股利投资方不进行账务处理，只作备查登记。在除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况。

税务处理：企业所取得的股息、红利等权益性投资收益，除现金股利外还包括股票股利。

1.符合免税条件的股票股利：对分得的股票股利，投资企业无须调整长期股权投资的账面价值，按照股票的面值增加长期股权投资的计税基础。除了属于连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的股票股利外，其他股票股利均为免税收入，不要求计入当期应纳税所得额。产生的可抵扣暂时性差异，并不影响当期利润总额，也不影响当期应纳税所得额，属于其他暂时性差异，无须进行纳税调整。

例5：2019年3月5日，A公司对B公司进行长期股权投资，支付价款900万元，取得股票100万股，对B公司能够产生重大影响，在长期股权投资中采用成本法核算。2019年6月5日，B公司根据股东大会决议向全体股东每10股送红股10股，每股收盘价格为3元，A公司和B公司适用的所得税税率均为25%。

由于A公司不是上市公司，2019年9月5日取得的100万红股属于免税收入，不要求计入当期应纳税所得额，无须进行纳税调整。

2.不符合免税条件的股票股利：对于不符合免税条件的股票股利，投资企业无须调整长期股权投资的账面价值，需要按照分得股票的面值，增加长期股权投资的计税基础，进行纳税调增计入当期应纳税所得额。该项长期股权投资产生的可抵扣暂时性差异，虽然不会影响当期利润总额，但是会影响当期应纳税所得额，属于当期需要进行纳税调整的事项。

例6：2019年3月5日，A公司对B公司进行长期股权投资，支付价款900万元，取得股权100万股，对B公司能够产生重大影响，在长期股权投资中采用成本法核算。2019年6月5日，B公司根据股东大会决议向全体股东每10股送红股10股，每股收盘价格为3元，A公司和B公司适用的所得税税率均为25%。

由于A公司是上市公司，于2019年6月5日分得的100万股的红股，属于连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的股票股利，不符合免税条件，应当确认为应税收入，按照分得股票的面值100万元计入2019年度的应纳税所得额，而在会计上，A公司并未将其确认为投资收益，因此A公司在汇算清缴时需要进行纳税调整。

六、对长期股权投资计提减值时

会计处理：对子公司的长期股权投资计提减值，执行《企业会计准则第8号——资产减值》，长期股权投资账面价值高于其可收回金额的差额，计提减值准备。

税务处理：《企业所得税法实施条例》第五十六条规定，企业的各项资产，以历史成本为计税基础，历史成本是指企业取得该项资产时实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除了国务院、财政税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。因此，对于计提资产减值准备的长期股权投资，其计提的资产减值准备不得在税前扣除，将产生会计和税法的差异。但是该差异属于可抵减时间性差异，在股权投资损失实际发生时可作转回，调减应纳税所得额。

例7：2020年甲公司投资的C公司发生巨额亏损，该投资出现减值迹象。2020年末，甲公司对C公司的投资预计可收回金额为750万元，长期股权投资的账面价值为800万元，需计提50万元减值准备。

借：资产减值损失                          50

　　贷：长期股权投资减值准备                50

该公司当年度汇算清缴时，应对计提的50万元资产减值准备作纳税调增处理。该差异属于可抵减时间性差异，应确认递延所得税资产，在长期股权投资对外处置时可作转回处理。

会计处理：处置长期股权投资，应将长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。

税务处理：《企业所得税法实施条例》第七十一条规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除，也就是说股权转让所得等于股权转让收入减去合理税费和成本，这里所指的成本是计税成本。

例8：A公司以10000万元取得长期股权投资，持股比例为30%。2018年度被投资单位实现账面净利润1000万元，2019年4月5日，被投资单位宣告分派现金股利500万元，2019年6月10日，向股东支付上述现金股利。2019年10月10日，将上述长期股权投资转让，价款为15000万元。确认投资收益＝15000－长期股权投资（成本）10000－长期股权投资（损益调整）150＝4850（万元）。假设不考虑其他事项。

本案例中，会计确认的投资收益为4850万元，税收计算的处置所得＝15000－10000＝5000（万元），应调增应纳税所得额150万元。