何博士:小规模纳税人放弃免税开了专票,还能暂停预缴增值税吗?

4月1日开始，小规模纳税人适用3%征收率的应税行为可以免征增值税。对于建筑企业而言，需要考虑两个问题，一是小规模纳税人异地施工暂停预缴的问题，二是一般纳税人总包方差额预缴时的分包款扣除问题。

我们先看第一个问题，假定，乙建筑公司为小规模纳税人，机构地在北京市海淀区，所属某工程项目位于上海市青浦区，2022年4月1日，自甲方收取工程款80万元，向其开具免税普通发票，则根据现行政策，乙公司无需在青浦区预缴，只需在海淀区做纳税申报，填报减免税明细申报表即可。

假定，乙公司的甲方拒绝接受免税普通发票，乙公司不得已向其开具了专用发票80万元，则乙公司相当于放弃了免税，需要缴纳增值税80÷1.03×3%=2.33万元，我的问题是，这个2.33万元是交在哪里？是上海市青浦区还是北京市海淀区？

我们看看政策是怎么说的，《财政部、税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（财政部、税务总局公告2022年第15号）第一条规定，自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。

从政策规定来看，仅仅提到适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税，并没有提到暂停预缴以实际享受免税为前提。因此，这个问题的答案是，无需在青浦区预缴2.33万元，在海淀区申报缴纳即可。

推而广之，小规模纳税人跨地级行政区提供建筑服务，2022年4月1日至2022年12月31日期间发生纳税义务的，无论开具什么样的发票，无论是否享受免征增值税优惠，均无需在项目地预缴税款。

与此相关的第二个问题又来了，如果某项目的总包单位为一般纳税人，它的分包方为小规模纳税人，分包方无需在项目地预缴增值税，总包方预缴增值税的时候可以差额扣除分包款吗？

这个答案更加明确，可以。

文件依据是《国家税务总局关于发布<纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第17号）第四条，纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，按照以下规定预缴税款：

（一）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2%的预征率计算应预缴税款。

（二）一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照3%的征收率计算应预缴税款。

可见，17号公告只提到按照扣除支付的分包款后的余额来预缴，并没有提到分包款本身是否预缴。有的读者可能说，你说的不对，我们去某某地方预缴的时候，当地税务机关让我们提供分包方预缴的凭据，说分包方没有预缴，总包方就不能差额扣除！

那我只能对此表示遗憾，如果你要不愿意反抗你就认了吧，如果你要觉得不合理，你可以委婉的问下对方，您这么做的政策依据是什么？如果你要觉得很愤怒，你也可以质问对方，你这么践踏纳税人的权利是谁给你的勇气？

最后，提醒大家一句，小规模纳税人异地施工无需预缴税款，跨区域涉税事项报验手续该做还得做，不用预缴增值税，还有可能也要预缴企业所得税呢，再说了，免征增值税的期限只有9个月，以后的事情，谁知道呢？