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“生产成本”和“合同履约成本”的运用场景

藺龙文 / 2022-01-18
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  • 生产成本
  • 合同履约成本
  • 会计技术
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    梳理科目的准则成因,经济资源转移对象以存货准则规范的半成品或产成品为对象的,计入生产成本,如果经济资源转移直接以收入准则合同履约义务为对象的,计入合同履约成本。

    合同履约成本生产成本在报表列报上具有一致性,尚未确认收入以前,在资产负债表列报为存货,在收入实现后,将其列报为营业成本。

    报表列报层面的一致性不能取代科目使用层面的差异性,生产成本是习惯以来一直使用的科目,而合同履约成本是随着新收入准则实施而使用的科目。到底两者在使用场景上有什么区别呢,本文梳理科目背后的准则背景来进行分析。

     

    生产成本科目来自于《企业会计准则第1号——存货》,合同履约成本来自于《企业会计准则第14号——收入(2017)》。梳理科目的准则成因,经济资源转移对象以存货准则规范的半成品或产成品为对象的,计入生产成本,如果经济资源转移直接以收入准则合同履约义务为对象的,计入合同履约成本。

    如果经济资源转移直接以收入准则合同履约义务为对象的,计入合同履约成本

     

    【案例】某家具定制企业,在自己车间加工为家具半成品(各种规格的标准板材),接到客户订单后,将半成品板材运输到客户指定地点,进行安装,安装完毕,客户验收签字,结算价款。

    关于本例中的运输费及客户指定地点安装费,会计科目处理有两种观点。

    第一种观点:认为运输费及客户指定地点安装费属于生产成本。理由如下:

    1、企业的产成品是安装完成的成品家具,运输过程属于生产加工过程中的转运环节,客户指定地点安装属于一道生产环节,因此运输费及客户指定地点安装费应该计入生产成本,随着库存商品价值在确认收入的环节转入营业成本。

    2、即便运输及安装和客户要求强相关,和一般产品属性弱相关,并不构成加工成本的排除理由。比如生产企业为特定客户进行产品设计发生的设计费,就计入产品成本,而不是合同履约成本。大型机械定制,企业组织订单式生产,习惯上一直将其加工成本计入生产成本进行归集。

    3、案例中运输和安装,是为了使家具达到正常使用状态的必要支出,仅仅是企业生产链条的空间延长,不能否认其成本归集对象为产成品。

    第二种观点:认为运输费及客户指定地点安装费属于合同履约成本。理由如下:

    1、存货准则的产成品强调完工入库。而上述定制家具在客户指定地点安装,不具有入库验收环节,也不具有商品本身针对一般客户的可销售性,只能面临“特定客户”销售结算。

    2、运输与客户指定地点安装支出,更多地与具体某一份合同相关,具有较强的客户属性,运输距离远近,及客户对商品样式需求,都与合同强相关,而不是与商品本身强相关。

    3、成本归集方面,在企业车间加工成本归集对象是“半成品”,运输及安装环节成本归集对象是合同。前者成本计算流程为先归集到生产成本,然后在完工产品与半成品之间进行分配,完工产品随着商品控制权转移结转到营业成本。运输费与安装费以合同为成本对象,没有完工产品与在产品分配问题,也没有随着商品入库与销售出库结转的环节。

    4、生产管理决策方式不同。车间加工成本适合标准成本控制模型,而运输费和安装费更适合特殊订单预算管理与决策。

    5、单独剥离运输环节与安装环节进行测试。假设一家公司将客户购买的板材负责运输到客户指定地点并安装,那么运输及安装成本作为合同履约成本。因此,将争议环节业务假设剥离的方式来思考,更明显地属于合同履约成本。

     

    相关准则及权威解释索引:

    存货概念:

    《企业会计准则第1号——存货(2006)》第三条:存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 半成品概念:

    《企业会计准则讲解2010》:半成品,指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管,但尚未制造完工成为产成品,仍需进一步加工的中间产品。

    产成品概念:

    《企业会计准则讲解2010》:产成品,指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库,可以按照合同规定的条件送交订货单位,或者可以作为商品对外销售的产品。

    蔺龙文

    作者
    • 藺龙文 CPA培训讲师,为贵阳市南明区国税局、贵阳市国资委、兴义市国税局等多家单位授课,多家大型企业财务顾问,曾任职万达客车,老干妈等知名企业,一年之内通过会计师3科,税务师5科,注会6科考试。文章以通俗易懂,启发思维见长。
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