去年没票调增,今年票来调减,这样处理岂不是很简单?

 我前两天写了一篇文章实务：去年付的材料款，今年才收到发票，如何进行财税处理？  有很多人问，这么处理好麻烦，能不能这样，2021年度没取得发票汇缴时调增，等2022年或者以后年度票来了，再在取得发票的当年做纳税调减，这样就可以避免追补扣除办理退税的麻烦。

诚如斯言，没票调增、票来调减确实处理起来比较简单，但是，这种做法违反了企业所得税的一个核心原则，权责发生制。

企业所得税法实施条例第九条规定，企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

也就是说，你购买并耗费的100万元材料费发生于2021年，就应当在计算2021年应纳税所得额时扣除，不能提前也不能延后。如果费用发生时间和发票取得时间在同一年度，即2021年取得发票（也包括次年531之前取得发票），那么就直接计入2021年的应纳税所得额，如果费用先发生发票后取得（不能超过5个纳税年度），那么就通过追补扣除计入2021年的应纳税所得额。

换言之，决定费用扣除时间的只能是费用发生时间，而不是发票取得时间，发票取得时间充其量只能决定费用扣除的方式，是直接扣除，还是追补扣除，还是丧失扣除权（如超过五个纳税年度才取得）。

如果税收政策允许按照发票取得时间进行税前扣除，就会出现较大的税收漏洞，从而违反权责发生制的基本原则。比如说，A公司2021年度存在尚未弥补的亏损100万元，且2021年度是亏损弥补的最后一个年度，A公司2021年度纳税调整后所得预计仍为负数，正常情况下，A公司以前年度尚未弥补的亏损100万元将被清零。为了不至于“浪费”这100万元亏损，A公司就很有可能要求其供应商将本应在2021年度开具的发票递延到以后年度开具，同时在2021年度纳税调增100万元，“弥补”了亏损不用交税。以后年度，比如说到2024年，A公司扭亏为盈了，此时再让供应商把发票补开过来，同时在2024年纳税调减100万元，这样就相当于把未弥补的亏损人为的延长了3年。

同样的情况还会发生在：定期减免税期间不要票调增，等以后要交税了再纳税调减，属于高新技术企业或者小型微利企业时不要票调增，以后变成正常税率企业时再补开发票纳税调减。凡此种种，都违背了权责发生制原则，因而不为税收政策所允许。

当然，我听说有些地区有口径明确，如果追补扣除和当年扣除不会引起国家税收的减少，也允许纳税人当期调减，但这只是权宜之计。