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玉石价值的财务计量

杨良成 / 2022-01-10
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  • 会计文化
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  • 声明:本文由会说作者撰写,观点仅代表个人,不代表中国会计视野。文中部分图片来自于网络,感谢原作者。
    本文章发表于《财会世界》2022年第1期。

    一、玉石价值本身具有不确定性

    对于玉石的价值,一般难以准确的进行市价计量,除非有市场交易的案例,但案例没发生之前,所有的估值都是枉费心机。如和氏璧,就是一个典型的案例。秦王愿以十五座城池和赵王交换。这十五座城池就是和氏璧的价值。但交易没有完成,它的价值就没有体现出来。虽然它的价值没有体现出来,但也让世人知道了和氏璧的珍贵。

    关于和氏璧的最早记载,见于《韩非子》、《新序》等书,并且情节大致相同。说是在春秋时期,楚国有一个叫卞和的琢玉能手,在荆山(今湖北省襄阳市南漳县内)里得到一块璞玉。卞和捧着璞玉去见楚厉王,厉王命玉工查看,玉工说这只不过是一块普通的石头。厉王大怒,以欺君之罪砍下卞和的左脚。

    厉王死后,武王即位,卞和再次捧着璞玉去见武王,武王又命玉工查看,玉工仍然说只是一块普通石头,卞和因此又失去了右脚。

    武王死后,文王即位,卞和抱着璞玉在楚山下痛哭了三天三夜,眼泪流干了,接着流出来的是血。文王得知后派人询问原因,卞和说:我并不是哭我被砍去了双脚,而是哭宝玉被当成了石头,忠贞之人反被当成了欺君之徒,无罪之人反而遭受刑罚侮辱。于是,文王命人剖开这块璞玉,一见,果然是稀世宝玉,于是命名为和氏璧。

    璞玉,乃是未经雕琢的玉。和氏璧在未经雕琢前,谁都不敢肯定它就是一块美玉;只有剖开之后,才能发现究竟是块普通的石头,还是稀世宝玉。所以玉石的价值,特别是璞玉的价值,很难计量。

    《红楼梦》中荣国府的通灵宝玉无比珍贵,为什么呢?原因有四:

    (一)生于王公贵族之家

    先看荣府人丁状况。荣国府中,贾赦一房,有子贾琏,娶妻王熙凤,生巧姐;有女迎春,贾政一房,人丁兴旺:正妻王夫人生长子贾珠,虽已去世,但其妻李纨生有一子贾兰;王夫人生次子贾宝玉,生女元春;赵姨娘有子贾环,有女探春。荣国府的男丁本就不多,贾政贾老爷的儿子自然金贵,加之又是正房王夫人所生,更要高看一等。即使没有这块稀奇的玉,贾宝玉也是贾府中的宝贝,贾母是含在口里怕化了,捧在手心怕飞了,何况现在还有了这块玉呢?那更是心肝宝贝得不得了了。

    (二)得道癞僧打磨篆文

    宝玉一落胎胞,嘴里便衔下一块五彩晶莹的玉来,上面还有许多字迹,那更是稀奇中之稀奇,金贵中之金贵了!第八回“比通灵金莺微露意,探宝钏黛玉半含酸”中,宝钗要看宝玉,宝玉从项上摘了下来,递到宝钗手内。宝钗托于掌上,只见大如雀卵,灿若明霞,莹润如酥,五色花纹缠护,这便是通灵宝玉来到世间的幻相。通灵宝玉上面还有瘶僧所镌的篆文及图画,正面图式:莫失莫忘,仙寿桓昌。通灵宝玉反面图式:一除邪崇,二療冤疾,三知祸福。因这幻相极具观赏价值,同时上面所镌篆文,极其符合中华之传统文化,包含有祝福与辟邪等诸多愿景,所以更显得珍贵。

    (三)美玉贵人相互衬托

    虽然这块玉价值不菲,但如果到了平常人手里,没有随着贾宝玉的出生而出生,也就值不了多少钱。因为这块玉的主人身份本就尊贵,所以玉随着主人的身份而价值倍增,而主人也因了这块玉的缘故,让人对其身世有了诸多的好奇与猜测。所以说,这块玉和贾宝玉在相互衬托下,让其价值达到了最高值。

    (四)赋予美玉丰富内涵

    最后通灵宝玉价值得到升华,是因其到人间的富贵温柔乡中去游历了一番,饱尝了人间的爱恨情仇,并有了《石头记》这一故事,所以其价值方才得到升华。


    二、玉石价值的计量

    自古以来,我国的玉石文化本就比较丰富,对玉的评价也很高,如将“守身如玉”用来形容女子的清白。还有说玉石有养生的功用,更是让玉石除了观赏收藏价值之外,又多了一份养生的功效。

    综合来看,玉石无疑是一种资产

    资产是指企业过去的交易或事项形成的,由企业拥有或控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。

    从资产的定义中,玉石的价值,应该是玉石未来能给企业带来的经济利益。未来的经济利益大致由玉石的以下三个部分组成:使用价值、观赏价值、养生价值。

    如女娲补天不用的那块石头,就是因其使用价值不足;但现在对玉石的价值进行估值,已基本不考虑其使用价值,最主要的是考虑其观赏价值。如和氏壁,有专家学者认为是月光石,也有专家认为是绿松石。其价值高昂,主要是从其观赏价值来估量的。

    中国的玉石养生历史悠久,《神龙本草》、《本草纲目》中记载:玉石可“除中热,解烦懑,助声喉,滋毛发,养五脏,安魂魄,疏血脉,明耳目”等诸多功效。玉器除了用于佩戴、把玩、作按摩工具外,还有服食玉屑的。

    玉石含有锌、镁、铜、硒、铬、锰、钴等对人体有益的微量元素,经常佩戴玉石可使其中的微量元素被人体皮肤吸收,有助于人体各器官生理功能的协调平衡。并通过玉石的保健功能颐养生命、增强体质、预防疾病,从而达到延年益寿的一种医事活动。

    但是对于玉石的养生价值,目前无法估值,也无法预计入账。

     

     三、玉石生产加工企业的价值计量

    玉石生产加工企业,具有一般矿产品生产加工企业的普遍特征。从其生产流程分析,一般分为购进玉石原矿、毛胚进行切割、打磨、加工等工序,形成玉石成品,最后销售。

    生产加工企业所说的玉石价值计量,一般指生产加工的玉石成品的价值计量,即产成品价值,不是生产前购进的原石价值,也不是后面销售的价值。

    1.从预算的角度对玉石成本进行分析

    玉石的产成品价值,包括购进原石的成本、生产加工的人工工资、机器设备的折旧、生产加工所需要的水、电、气等制造费用,即一般生产企业所说的直接材料成本、直接人工成本、制造费用成本,包括原材料成本、辅助材料、燃料、包装物、机物料消耗成本、生产工人工资、车间管理人员工资等。

    2.从管理的角度对玉石成本进行分析

    玉石的产品成本包括固定成本和变动成本。固定成本是指在一定时期和一定的产量范围内其发生总额保持相对稳定不变的成本,如生产厂房和机械设备的折旧;变动成本(或变动费用)是指其发生额随着产品数量的增减变化而相应变动的成本,如生产车间工人的工资,假如工资实行的是计件工资制,多劳多得,生产得多,支付的工资便多,还有原材料等,生产的产品多,需要的原材料肯定也多。即固定成本与产品数量无关,或关系不大;变动成本与产品数量相关。但是,对单位成本而言,单位固定成本与产品数量的增减呈现反方向变动,即产量增加,每单位产品分摊的固定成本将相应的减少,而单位变动成本则固定不变。当然这也有一个区间,产品数量不可能无限制的增长,如果企业达到了机器设备的满负荷生产,便不会再增长了。

    企业总成本的构成公式如下:

    总成本=固定成本总额+变动成本总额

           =固定成本总额+(单位变动成本*产量)

    3.从环境资源的角度对玉石成本进行分析

    对于玉石价值的计量,除了考虑取得成本外,还要综合考虑环境资源会计与矿产资源会计的因素,对生产加工玉石所造成的环境破坏进行修复补偿或治理所需要的成本列入其中,比如污水治理的费用,防噪音的费用等。

    生产加工成本的计量原则:从谨慎性原则出发,即使生产加工企业生产出质量和品位较高的产品,也应按取得的历史成本入账,而不应对其价值进行高估。同时也要考虑生产加工失败的成本,生产加工失败的成本,没有可以列入存货(产成品)的对象,应该进入当期损益。

     

    四、玉石销售企业的价值计量

    玉石销售企业,具有一般商品流通企业的普遍特征,只不过其销售的商品——玉石,是一种高端商品,这是其特殊性。对于玉石价值的计量,一般是指从玉石生产加工企业购入的库存商品,对其进行价值计量。

    企业购进的用于销售的商品,其采购成本就是指进货原价;进口商品的采购成本应该由购进商品的国外进价以及进口环节的各种税金构成;委托其他单位代理进口的商品采购成本为实际支付给代理单位的全部价款;采购环节所发生的各项运杂费,不计入商品采购成本,而作为企业的经营费用处理。

    玉石销售企业库存商品的价值,一般应以购入成本作为其库存商品的成本,也许购入时,是作为一般品购入的,但其观赏价值远远高于所购入的价格,从谨慎性原则出发,也应按购入成本入账列报。

    如果有交易案例,就具有了市价,可以作为玉石价值计量的参考依据。世上没有两片相同的树叶,自然也没有两块相同的玉石。最多只能是同类玉石,或者类似的玉石。严格意义上说,只能是市价的参考价值。

    公允价值计量。玉石行业和古玩行业一样,也有鉴宝师、鉴定师等,玉石价值具有相当高的不确定性,难以准确进行鉴定与评估,很难确定其公允价值,所以鉴定师的鉴定价值只能作为参考价值。

     

    五、价值计量的共同特征

    任何经济活动,都离不开因果关系,都有逻辑可循。价值计量,实际上就是在统一会计准则下,根据因果关系,依据逻辑关系,对其进行搜集分析整理归类,然后计量。对于不同的行业,类似于矛盾的普遍性与特殊性一样,区分行业特征即可。

    玉石的价值,在生产加工过程之中形成。玉石生产加工企业,和其他生产加工企业一样,在价值计量上需要遵循的是统一的会计制度,统一的会计准则以及相关的法律法规。

    玉石的价值,在销售过程之中体现。玉石销售企业,和其他商品流通企业一样,在价值计量上需要遵循的也是统一的会计制度,统一的会计准则以及相关的法律法规。

    南宋理学大师朱熹,有一个重要理论:理一分殊,他用一个自然现象“月印万川”对这一理论进行阐述。天上的月亮只有一个,可倒映在江河湖海的月亮各不相同。我们也可以将这一理论借鉴到玉石生产加工企业与玉石销售企业的玉石价值计量之中,在统一的会计制度,统一的会计准则以及相关法律法规下,体现出玉石生产加工企业和玉石销售企业玉石价值计量的特殊性。

    杨良成人文会计

    作者
    • 杨良成 湖北作家协会会员,注册会计师,长江大学客座教授,专攻会计文化。 微信公众号:杨良成会计文化
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