因改变用途进项税额转出时税率的选择

案例：2018年2月甲公司购入一台设备，并做了进项税额抵扣。2021年2月该设备改变用途，专门用于免征增值税业务，按财税【2016】36号文规定需要计算转出进项税额。

现在的问题是，该台设备购入时适用税率为17%，2021年适用税率已调整为13%，那么计算转出的进项税额的适用税率为哪一个？

分析：按照国家税务总局公告2019年第14号“已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：

不得抵扣的进项税额＝已抵扣进项税额×不动产净值率

不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%

按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。

可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

由此可见，固定资产改变用途，专用于免税业务的，实际上转出的进项税额适用税率为原购进专用发票上的税率17%。